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1、2020/8/12,1,新会计准则理论与实务概述 财务会计部,2020/8/12,2,目 录,三、新准则下会计理论的变化及影响,一、新会计准则体系概述,二、农业银行实施新会计准则的进展,四、新准则下农行会计实务案例分析,2020/8/12,3,一、新会计准则体系,新会计准则体系,38项具体准则,金融企业会计 科目和会计报表,应用指南和解释公告,1项基本准则,非金融企业会计 科目和会计报表,2020/8/12,4,基本准则,基本准则是纲，在整个准则体系中其统驭作用。 在我国，基本准则还具有特殊的作用，各具体会计准则没有规范到的业务和事项，应按基本准则规定的框架进行相应处理。,2020/8/12,
2、5,新企业会计准则 38项具体准则,2020/8/12,6,38项具体会计准则,具体会计准则（ 38项）,一般业务准则,（18项）,特殊业务准则,（10项）,财务报告准则,（10项）,2020/8/12,7,一般业务准则 （18项）,存货 （第1号）,长期股权投资 （第2号）,资产减值 （第8号）,职工薪酬 （第9号）,借款费用 （第17号）,所得税 （第18号）,债务重组 （第12号）,或有事项 （第13号）,非货币性 资产交换 （第7号）,租 赁 （第21号）,企业合并 （第20号）,企业年金基金 （第10号）,股份支付 （第11号）,收 入 （第14号）,政府补助 （第16号）,无形资产
3、 （第6号）,固定资产 （第4号）,一般业务准则,会计政策、会计估计 变更和差错更正 （第28号）,2020/8/12,8,金融工具列报 （第37号）,套期保值 （第24号）,金融资产转移 （第23号）,金融工具确认 与计量 （第22号）,再保险合同 （第26号）,原保险合同 （第25号）,投资性房地产 （第3号）,生物资产 （第5号）,石油天然 气开采 （第27号）,建造合同 （第15号）,特殊业务准则,2020/8/12,9,财务报告准则 （10项）,现金流量表 （第31号）,首次执行 企业会计准则 （第38号）,每股收益 （第34号）,资产负债表 日后事项 （第29号）,外币折算 （第1
4、9号）,关联方披露 （第36号）,分部报告 （第35号）,中期财务报告 （第32号）,合并财务报表 （第33号）,财务报表报告 （第30号）,财务报告准则,2020/8/12,10,新会计准则体系,法律地位 基本准则部门规章 具体准则规范性文件 应用指南 解释公告,法规体系层次： 法律 行政法规 部门规章 规范性文件,2020/8/12,11,二、农业银行实施新准则的进展,组建新准则领导小组、办公室、项目组 制定新准则实施规划和实施方案 梳理业务产品，确定新准则信息缺口。 实现会计报表转换、出具新准则会计报告 全面修订会计制度 完成股改建账 固化新准则实施流程和机制 升级改造核算系统,2020
5、/8/12,12,三、新准则下会计理论变化及影响,新会计准则的主要理论突破,新会计准则的主要实务变化,新会计准则对业务经营的重大影响,2020/8/12,13,新准则的主要理论突破,会计要素概念的突破资产和负债 计量属性的突破引入公允价值等多种计量属性 传统核算基本原则的突破权责发生制的突破 会计目标的突破突出相关性和经济实质,2020/8/12,14,新准则的主要突破1：突破会计要素概念,对资产会计要素概念的突破 突破： 增加了一个特性，即资产预期给企业带来经济利益 首次明确带来经济利益的含义：现金流流入的潜力 首次给出资产确认的条件： a）与项目相关的经济利益很可能流入企业 b) 该项目的
6、成本或价值能够可靠计量,资产：过去的交易和事项形成的、由企业拥有 或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,2020/8/12,15,新准则的主要突破1：突破会计要素概念,影响： 1、原来是资产的，现在不是了 例如：委托贷款 没有给企业带来经济利益 各类挂帐和包袱 2、原来全额确认资产的，现在缩水了 例如：技术落后的无形资产、长期收不回的投资，贷款的减值部分 3、原来不确认为资产的，现在确认了 对未来的交易和事项确认 例如：某银行今天签订了一项购买债券的远期合同。,合同签订日,签订购买债券的远期合同,实际付款日,持有到期日,2020/8/12,16,新准则的主要突破1：突破会计要素概念,对
7、负债会计要素概念的突破 突破： 取消了负债的分类（流动负债和长期负债） 强调负债的3个特征 a）过去的交易或事项形成的现时义务 b) 义务包括法定义务和推定义务 c) 义务的履行必然会导致经济利益的流出 首次给出负债确认的条件： a）与义务相关的经济利益很可能流出企业 b) 该义务的金额能够可靠计量,负债：过去的交易和事项形成的现时义务，履行该义务 预期会导致经济利益流出企业。,推定义务：指因主体的行为而 产生的义务，其中： 1、由于以往实务中的习惯 做法，公开的政策或相当明确的 当前声明，主体已向其他各方表 明它将承担的特定责任；并且 2、结果，主体使其他各方 形成了对主体将履行那些责任的
8、合理预期,2020/8/12,17,新准则的主要突破1：突破会计要素概念,影响: 推定义务的引入导致确认预计负债，使企业更全面确认各项义务,1,辞退福利 例题： 某公司在其股改计划中，计划裁减普通员工大约1000人，每人补偿10万元，计划裁减中层管理人员大约100人，每人补偿20万元，该方案已经职工代表大会讨论通过，则该公司应确认的相关费用和预计负债为： 预计负债 100010+100201.2亿元,预计未决诉讼、预计退休福利、预计辞退福利、预计补贴等 例题： 销售商品时附加保修条款使企业面临一项预计负债 某企业今年销售电视机取得销售收入100亿元，保修一年，根据历史累积的数据分析，2的商品会
9、发生质量问题，维修费用的比例为销售收入的5。 预计负债100亿元251000万元,2020/8/12,18,预计负债工行披露,本行境内机构于2005 年6 月30 日前退休的部分员 工享有补充退休福利，包括补充退休金和补充医 疗福利。根据国家有关政策，对境内机构离退休 的员工享有的补充退休福利，由本集团聘用的精 算师进行精算，反映在资产负债表的“其他负债” 项目中。精算损益在发生时计入当期损益。以后 年度在实际支付该等员工的补充退休福利时，相 应减少“其他负债”。,2020/8/12,19,预计负债中行披露,2020/8/12,20,新准则的主要突破2：引入公允价值等多种计量属性,原制度：历史
10、成本,新准则：五种计量属性 以历史成本为主，其他 计量属性为辅。,历史成本,引入公允价值等多种计量属性，丰富了计量属性体系,2020/8/12,21,新准则的主要突破2：引入公允价值等多种计量属性,历史成本：资产按照购置时支付的现金或者所付出对价的公允价值计量。 重置成本：资产按照现在重新取得相同资产所需支付的现金或等价物计量。 可变现净值：资产按照其正常对外销售所能收到现金的金额扣减该资产至完工时估计将发生的成本、销售费用及税费后的金额计量。 现值：资产按照预计从持续使用和最终处置中所取得的未来净现金流入量的折现金额计量。 公允价值：按照公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量
11、,2020/8/12,22,新准则的主要突破2：引入公允价值等多种计量属性,各计量属性之间的关系 历史成本反映资产负债过去的价值 公允价值、现值、重置成本、可变现净值反映现时价值 各计量属性之间的相互转化 1、在初始确认时历史成本 即公允价值 2、公允价值采用估值技术确 定时，以现值计量为基础。,资产的存续周期,初始确认,后续计量,终止确认,2020/8/12,23,新准则的主要突破3：冲击权责发生制原则,传统的权责发生制 凡是当期已经实现的收入，无论是否收到款项，均作当期收入确认；凡是当期已经发生的费用，无论是否付出款项，均作当期费用确认。,新准则的突破 金融衍生工具的出现和公允价值计量属性
12、的引入，将当期未实现的公允价值的变动确认为持有利得或持有损失计入损益。,2020/8/12,24,新准则的主要突破4： 更新会计目标，突出相关性和经济实质,会计目标：向报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履约情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 （1）突出相关性 相关性：强调对会计信息使用者的决策有用 可靠性：历史成本最可靠 案例：三年期国债价值变动 （2）强调经济实质重于法律形式 卖出回购债券（买断式回购）的例子,2020/8/12,25,例题：购入100元面值的三年期国债，票面利率4，每年年末付息，到期还本。（三年期间，债券市场利率
13、持续变化，第一年4，第二年提高到5，第三年继续提高到9） 在历史成本计量模式下，该债券的初始入账价值是购入时的历史成本100元，三年不变。 在公允价值计量模式下，债券价值始终处于波动之中。 两种计量模式下资产价值的比较,2020/8/12,26,买断式卖出回购债券,银行,交易对手,债券,资金,债券卖出日,债券回购日 （三个月后）,银行,交易对手,债券,资金（归还融通资金及利息）,2020/8/12,27,买断式债券回购业务，银行卖出债券后获得了资金 从法律形式上债券已经出售，完全实现了所有权的转移，买方可以出售该债券给任何第三方，但由于双方交易时附加了回购条款，交易双方约定，在回购日，银行有权
14、利按照约定的价格购回原出售的债券，债券购入方有义务按照约定的价格将已购入的债券再返售给出售方。 根据交易的经济实质，该项业务是银行的一项融资业务，其主要目的不是出售债券，而是要通过债券的暂时出售获得资金的融通。 因此，对出售的债券仍要在资产方继续确认，融通的资金作为负债反映，从而对会计信息使用者传递了完全不同的信息,2020/8/12,28,新准则的主要突破3：冲击权责发生制原则,传统的权责发生制 凡是当期已经实现的收入，无论是否收到款项，均作当期收入确认；凡是当期已经发生的费用，无论是否付出款项，均作当期费用确认。,新准则的突破 金融衍生工具的出现和公允价值计量属性的引入，将当期未实现的公允
15、价值的变动确认为持有利得或持有损失计入损益。,2020/8/12,29,新会计准则的主要实务变化,1、对资产、负债分类方面的差异 2、资产、负债计量的差异 3、损益计算的差异 4、减值准备的差异 5金融衍生工具处理方式的差异 6、财务报告的差异,2020/8/12,30,新会计准则对业务经营的重大影响,1、资产、负债改按持有意图和目的分类，将对银行的经营理念产生重大影响 2、资产、负债的后续计量影响利润和所有者权益，增加了损益的波动和资本的不确定性 3、新会计准则后，资本充足率管理的难度加大 4、对风险管理和内部控制制度提出更高要求 5、对完善内部业绩评价体系有重大影响 6、新准则向银行提供公
16、司类客户的企业价值信息，有助于甄别客户进而提高信贷业务管理水平,2020/8/12,31,对经营理念的影响： 引导管理层，合理分类、管理风险资产,1、金融资产、负债按持有意图和目的分类，将对银行经营理念产生重大影响：,新会计准则对业务经营的重大影响一,原制度对金融资产的分类：,新准则对金融资产的分类：,2020/8/12,32,交易性金融资产公 允价值的变动直接计 入当期损益,2、金融资产的后续计量影响利润和所有者权益,新会计准则对业务经营的重大影响二,可供出售金融资产公允价值的变动计入所有者权益,按摊余成本计量的资产其利息收入、减值准备的计提均影响损益,2020/8/12,33,衍生金融工具纳入表内增加了风险资产。 交易性金融资产公允价值的变动直接计入损益，增加了利润的波动，导致核心资本随之波动。 可供出售类金融资产公允价值的变动计入所有者权益，加剧了附属资本的变
