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1、第五章金融资产及长期股权投资,5.1金融资产概述（Monetary assets） 5.2金融资产核算 5.3长期股权投资核算,5.1金融资产概述,5.1.1金融资产概念 金融资产是企业资产的重要组成部分，主要指企业的现金、持有的其他单位的权益工具、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利、在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。 金融资产的内容：银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、贷款以及因公允价值上涨导致的衍生工具公允价值变动形成资产。 5.1.2金融资产的种类,5.1.2金融资产的种类,（1） 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
2、1)交易性金融资产(trading monetary assets) 2)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （2） 持有至到期投资(held-to-maturity investment ) 企业在将金融资产划分为持有至到期投资时，应当注意把握其特征： 1)该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定； 2)企业有明确意图将该金融资产持有至到期； 3)企业也有能力将该金融资产持有至到期。,5.2金融资产的核算,5.2.1以公允价值计量且其价值变动计入当期损益的金融资产的核算 5.2.2持有至到期投资的核算 5.2.3贷款和应收款项的核算 5.2.4可供出售金融资产的核算 5.2
3、.5金融资产减值的核算,5.2.1以公允价值计量且其价值变动计入当期损益的金融资产,设置账户：“交易性金融资产”、“投资收益” 账务处理： 取得时，借：交易性金融资产-成本 应收利息/应收股利 投资收益 贷：银行存款 收到股利或利息时， 确认过应收项目的， 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 没有确认过应收项目的， 借：银行存款 贷：投资收益,5.2.1以公允价值计量且其价值变动计入当期损益的金融资产,持有期间公允价值变动时， 公允价值上涨时，借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值下跌时，编制反分录。 处置时， 借：银行存款 （或）交易性金融资产-公允价值变动 公允
4、价值变动损益 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 （或）公允价值变动损益 借贷方差额，借记或贷记“投资收益”。 交易性金融资产核算举例,交易性金融资产账户(Trading Monetary Assets),资产类账户。借方登记企业取得各种股票、债券、基金的公允价值和资产负债表日交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额；贷方登记资产负债表日交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额和处置交易性金融资产时注销的账面余额。该账户按交易性金融资产的类别和品种，分别按“成本”、“公允价值变动”设置明细科目。 T型账户： 交易性金融资产 期初余额 + - 期末余额,投资收益(Investment
5、Income)账户,损益类账户。借方登记交易性金融资产投资损失；贷方登记交易性金融资产投资收益，期末余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。该账户按投资项目设置明细科目。 T型账户： 投资收益 - +,交易性金融资产核算举例,20X7年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他资料如下： （1）5月23日收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元； （3）8月15
6、日，将持有的乙公司股票全部出售，每股售价15元。 假定不考虑其他因素，编制甲公司相关的账务处理。,5.2.2持有至到期投资的核算,设置账户“持有至到期投资” 账务处理 取得时，借：持有至到期投资-成本 应收利息 贷：银行存款 按借贷方差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整” 持有期间计提利息时， 借：应收利息/持有至到期投资-应计利息 贷：投资收益 按借贷方差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”,5.2.2持有至到期投资的核算,分期付息债券收到利息时， 借：银行存款 贷：应收利息 到期收回本息时， 借：银行存款 贷：持有至到期投资-成本 -应计利息 应收利息 持有至到期投资核算举例
7、持有至到期投资的重分类（p94）,持有至到期投资账户（Held-to-maturity Investments）,资产类账户，核算企业持有至到期投资的摊余成本。借方登记企业取得的持有至到期投资的公允价值、相关交易费用和一次还本付息债券按票面利率计算的应收未收利息，贷方登记处置持有至到期投资时注销的账面余额。该账户按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”设置明细账户进行明细核算。 T型账户： 持有至到期投资 期初余额 + - 期末余额,持有至到期投资核算举例,20 x0年1月1日，XYZ公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场购入某公司5年期债券，面值1250
8、元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特殊情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。（实际利率为10%） 要求：编制公司持有该债券期间的会计分录。 （若一次还本付息，则实际利率为9.05%）,5.2.3贷款和应收款项,设置账户“贷款” 账务处理： 发放贷款时，借：贷款-本金/委托贷款 贷：吸收存款/银行存款 期末按约定收取利息时， 借：应收利息/委托贷款-利息 贷：利息收入/投资收益-其他投
9、资收益 企业计提利息到期收不回来，反分录冲回，并停止计提利息。 到期收回本息，借：吸收存款/银行存款 贷：贷款-本金/委托贷款-本金 应收利息/委托贷款-利息,贷款账户,资产类账户，用来核算金融企业按规定发放的各种贷款。借方登记企业按贷款合同发放的贷款，贷方登记收回贷款的金额，期末借方余额，反映贷款的摊余成本。该账户按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”设置明细账户进行明细核算。 T型账户 贷款 期初余额 + - 期末余额,5.2.4可供出售金融资产的核算,设置账户“可供出售的金融资产” 账务处理： 初始取得时， 借：可供出售金融资产-成本 应收股利/应收利息 贷：银行存款/
10、其他货币资金-存出投资款 持有期间取得现金股利或利息时， 借：应收利息/可供出售金融资产-应计利息/应收股利 贷：投资收益 借贷方差额，借记或贷记“可供出售金融资产-利息调整” 实际收到现金时， 借：银行存款 贷：应收利息/可供出售金融资产-应计利息/应收股利,5.2.4可供出售金融资产的核算,资产负债表日，公允价值变动时， 上涨时，借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积 下跌时，编制反分录。 处置可供出售金融资产时， 借：银行存款 资本公积-其他资本公积 （或）可供出售金融资产-公允价值变动 贷：可供出售金融资产-成本 -公允价值变动 （或）资本公积-其他资本公积 按
11、借贷方差额借记或贷记“投资收益”。（如果有利息调整余额，也应同时转销。） 可供出售金融资产核算举例（一）、例（二）,可供出售金融资产账户（Available-for-sale investment）,资产类账户，核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等。借方登记企业取得的各种股票、债券、基金的公允价值和资产负债表日可供出售金融资产公允价值高于账面价值的差额；贷方登记资产负债表日可供出售金融资产公允价值低于账面价值的差额和处置可供出售金融资产时注销的账面余额。该账户按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”和“公允价值变动”
12、设置明细账户进行明细分类核算。 T型账户（略）,可供出售金融资产核算举例（一）,20 x7年1月1日甲公司支付价款1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面利率4%，实际利率3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20 x7年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定无交易费用和其他影响因素。（保留三位小数） 要求：编制甲公司有关的账务处理。,可供出售金融资产核算举例（二）,20 x1年5月6日，乙公司支付价款10160000元（含交易费用10000元和已宣告尚未发放的现金股利150000元），
13、购入丙公司发行的股票2000000股，占丙公司有表决权股份的0.5%。乙公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下： （1）20 x1年5月10日，乙公司收到丙公司发放的现金股利150000元； （2）20 x1年6月30日，该股票市价为每股5.2元； （3）20 x1年12月31日，乙公司仍持有该股票，当日，该股票市价为每股5元； （4）20 x2年5月9日，丙公司宣告发放现金股利40000000元； （5）20 x2年5月13日，乙公司收到丙公司发放的现金股利； （6）20 x2年5月20日，乙公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让。 要求：假定不考虑其他因素的影响，编制有关的会计分录
14、。,5.2.5金融资产减值,金融资产减值的判断 资产负债表日，企业应当对以公允价值价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产进行减值测试。如有客观证据表明金融资产发生减值，则应当将发生的减值损失予以确认，计入当期损益。 金融资产减值迹象（p99） 金融资产减值损失的确认和计量 1）持有至到期投资、贷款和应收款项 发生减值时，应将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 设置账户“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”、“坏账准备”,5.2.5金融资产减值,账务处理： 发生减值时，借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 已计
15、提减值的金融资产价值又得以恢复时，在已计提范围内转回时，编制反分录。 2）可供出售金融资产 账务处理： 计提时，借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 转回时，借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资产减值损失（可供出售债务工具） 资本公积-其他资本公积（可供出售权益工具） 可供出售金融资产减值核算举例,可供出售金融资产减值核算举例,20 x5年5月1日，A公司从股票市场以每股15元（含已宣告尚未领取的现金股利0.2元）的价格购入B公司发行的股票2000000股，占B公司有表决权股份的5%，对B公司无重大影响，A公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下： （1）20 x5年5月10日，收到B公司发放的上年现金股利400000元。 （2）20 x5年12月31日，该股票市场价为每股13元。A公司预计股票价格的下跌是暂时的。 （3） 20 x6年，B公司违反证券法规，股票价格发生下挫。至20 x6年12月31日，该股票价格下跌至每股6元。 （4）
