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1、第二章 存贷款业务的核算,第一节 存贷款业务的种类,一、存款业务的种类 P45 二、贷款业务的种类 P46,第二节 个人存款业务核算,为了与我国现当时的宏观经济政策相配合，从1999年11月1日起，对居民储蓄存款征收利息税（已取消）；从2000年4月1日起，储蓄存款实行实名制。 我国银行根据国家对储蓄的政策，制定了相应的储蓄原则，即存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密。,活期储蓄存款的核算,1.开户：我国居民储蓄实行实名制，开户时由储户填写存款凭条连同身份证交开户银行记账员，会计分录为： 借：现金 贷：活期储蓄存款XX户 2、续存：储户续存时，核算手续与开户时相同。,3.支取时,会计分录为
2、： 借：活期储蓄存款XX户 贷：现金 4.销户：储户结清存款时，除按支取手续处理外，根据销户金额，计算累计积数，再乘以当日活期存款的挂牌利率，算出应付利息。会计分录如下： 借：活期储蓄存款XX户 借：利息支出活期储蓄存款利息支出 贷：现金,定期储蓄存款的核算,1.整存整取定期储蓄存款的核算 开户时,会计分录： 借：现金 贷：定期储蓄存款整存整取xx户 到期支取时，会计分录： 借：定期储蓄存款整存整取XX户 借：应付利息 借：利息支出定期储蓄利息支出 贷：现金,提前支取：定期储蓄存款尚未到期，储户如有急需，可以提前支取。但为了保证储蓄存款资金的安全，应由储户提供有效身份证件。如委托他人代取，还需
3、验证代取人的身份证件。利息按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计算。如部分提前支取，则提前支取的部分按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率记付利息，其余部分按原存单开户日挂牌公告的定期储蓄存款利率和原定存期另开新存单。 过期支取：除计算到期利息外，对过期部分按活期存款利率计算。其会计分录与到期支取相同。,2.零存整取定期储蓄存款的核算,(1)开户和续存 借：现金 贷：定期储蓄存款零存整取XX户 (2)到期和过期支取 借：定期储蓄存款零存整取XX户 借：应付利息 借：利息支出零存整取定期储蓄存款利息支出 贷：现金 过期支取与到期支取的核算手续基本相同，不同的是根据账折的最后余额，按规定加计过期利息。
4、整存零取、存本取息、定活两便核算方法相同。,第三节 对公存款业务的核算,一、对公存款账户的开立与管理 对公存款又叫单位存款 P54 一单位存款账户的种类 1.按资金管理要求划分： 1）基本存款账户 2）一般存款账户 3）临时存款账户 4）专用存款账户,2、按照存取款方式分为支票户和存折户 （1）支票户 支票户是使用支票办理存取手续的存款户。按照有关制度的规定，全民所有制的各单位和规模较大、生产经营正常、财务制度健全的集体所有制企业，一般均应开立支票户。,（2）存折户 存折户是使用存折办理存取手续的存款户。对规模较小，经济往来较少，或生产经营不正常和财务制度不健全的集体所有制企业，以及持有营业执
5、照的个体摊贩等开立存折户。 人民币银行结算账户管理办法,二单位存款账户的开立,单位开立存款账户时，应向商业银行提交开户申请书，说明其单位性质及申请开户的理由；提交工商行政管理部门颁发的营业执照或上级主管部门批准的证明，以及有权签章人的名章、单位公章的印鉴卡片，作为审查结算凭证合法性的依据。经开户银行审查同意后，就可以办理开户手续，登记“开销户登记簿”，根据单位性质确定会计科目，编排账号，设立分户帐，发售银行统一印制的各种专用凭证等。,三单位存款账户的管理,各单位在商业银行开立的存款账户，只能用于本单位的转帐结算和支取现金，以及办理银行信贷业务。不得将账户出租、出借或转让给其他单位或个人使用；各
6、种结算凭证必须做到要素齐全，不得涂改和伪造结算凭证；各单位的存款账户必须存足资金保证支付，不得签发空头或远期支付凭证。,二、会计科目,1.“现金”科目，属于资产科目，用于核算库存现金的增减变动情况。 2.“活期存款”科目，属于负债类科目，用于核算单位活期存款的增减变动情况。 3.“定期存款”科目，属于负债类科目，用于核算单位定期存款的增减变动情况。 4.“应付利息”科目，属负债类科目，用于核算存款利息的计提与支付。,三、单位存款的核算,活期存款 1.支票户存取款的核算 P57 (1)单位交存现金的核算： P58 会计分录为： 借：现金 贷：活期存款XX单位,（2）单位支取现金的核算会计分录为：
7、 借：活期存款XX单位 贷：现金 2.存折户存取款的核算 会计部门除参照支票户存取款办法进行账务处理外，还应登记存折。,二定期存款的核算,1.存入款项的核算 会计分录为： 借：活期存款XX单位 贷：定期存款XX单位 如果是以现金存入定期存款，会计分录为： 借：现金 贷：定期存款-XX单位,2.支取款项的核算,单位持到期的存单到银行支取款项时，会计分录如下： 借：定期存款XX单位 借：应付利息定期存款利息 借：利息支出定期存款利息支出 贷：活期存款XX单位,第四节 存款利息的计算,计息的基本公式是：利息=本金存期利率 P62 一、活期存款利息的计算 单位活期存款及个人活期储蓄存款利息的计算，均采
8、用定期（每季末月20日）结算利息的办法。 由于活期存款可以随时存取，其余额（即本金）经常变化，因此活期存款一般都采用累计日积数计算应付利息。积数是每次存款余额与其实际存期的乘积，积数相加之和为累计积数，积数按日计算的叫日积数，其计算公式为： 积数=每次余额存期（天数） 应付利息=季度累计日积数日利率 P65,活期存款利息的账务处理,1.单位活期存款的账务处理 会计分录为： 借：利息支出活期存款利息支出 贷:活期存款XX单位 2.活期储蓄存款的账务处理 借：利息支出活期储蓄存款利息支出 贷:活期储蓄存款XX户,二、定期存款利息的计算,1.定期存款利息计算的规定和方法 定期存款的利息采用逐笔对年对
9、月的计算方法，对年按360天，对月按30天，零头天数按实际天数计算。实际存期的计算，采用“算头不算尾”的方法。定期存款到期不取，其过期部分按活期存款利率计算利息。,2、定期存款利息的账务处理,定期存款应按期（一般是按季）计算应付利息，会计分录为： 借：利息支出XX利息支出 贷：应付利息XX利息 定期存款到期，客户支取本息时，计算出到期利息额，并冲减已计算的应付利息，对于实付利息大于应付利息的差额，再列支利息支出，将本息之和全部转入该客户活期存款账户。会计分录如下：,1）对于单位定期存款：其会计分录： 借：定期存款XX单位 借：应付利息定期存款利息 借：利息支出定期存款利息支出 贷：活期存款XX
10、单位 2）对于储蓄定期存款：其会计分录： 借：定期储蓄存款XX户 借：应付利息定期储蓄存款利息 借：利息支出定期储蓄存款利息支出 贷：活期储蓄存款（或现金）XX户,例：某单位于20XX年5月21日存入定期存款5万元，存期1年，利率1.78，则： 6月20日第1次结息： 应付利息=50，0001.78=89（元） 9月20日第2次结息： 应付利息=50，0001.783=267（元） 12月20日第3次结息： 应付利息=50，0001.783=267（元）,次年3月20日第4次结息： 应付利息=50，0001.783=267（元） 次年5月21日到期利息： 50，0001.7812=1068（元
11、） 实付利息与计提的应付利息差额=1068-（89+2673）=178（元）,到期支取时其会计分录： 借：定期存款XX单位 50，000 借：应付利息定期存款利息 890 借：利息支出定期存款利息支出 178 贷：活期存款XX单位 51，068 单位定期存款不得提前支取，过期部分按活期利率计息,对定期储蓄存款的规定,提前支取：定期储蓄存款尚未到期，储户如有急需，可以提前支取。但为了保证储蓄存款资金的安全，应由储户提供有效身份证件。如委托他人代取，还需验证代取人的身份证件。利息按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计算。如部分提前支取，则提前支取的部分按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率记付利息，其余
12、部分按原存单开户日挂牌公告的定期储蓄存款利率和原定存期另开新存单。 过期支取：除计算到期利息外，对过期部分按活期存款利率计算。其会计分录与到期支取相同。,“零存整取”利息的计算,本利终值法。零存整取定期储蓄存款方式，要求每月存入一个固定金额，到期支取一笔整数金额，所以，其月存金额以及到期利息实际上是事先计算出来的。其公式为：,例：某储户于1998年2月开户，定期1年，月利率6，要求到期本利和1，000元。则每月应存金额为： 故共计应存本金80.2112=962.52（元） 到期利息为1，000962.52=37.48（元） 银行为了收付方便，一般让储户每月存入80元，少存的尾数可在最后一个月一
13、并调整。如上例： 962.528011=82.52（元） 最后一个月应存82.52元,习题一,1.某企业上年5月1日存入定期存款10万元，存期1年，假定利率1.14%。写出计提利息和到期支付时的会计分录. 2.李某2009年1月10日存入5万1年期定期储蓄存款，2010年3月25日支取。（活期储蓄利率0.99%，1年期定期储蓄利率2.25%） 3.储户张山1月10日开户存入活期储蓄存款3000元。 4.储户张山3月6日续存1000元。 5.储户张山3月15日支取800元。 6.3月20日为储户张山结息（利率为0.99） 7.5月12日为张山办理销户（利率为0.99）,第五节 贷款业务的核算,贷
14、款程序：贷款的申请贷款的受理贷款的调查与评估贷款的审批贷款合同的签定贷款的发放贷款的检查贷款的回收（展期、逾期管理）。 一、公司贷款业务的核算 （一）贷款发放时，会计分录： 借：短期贷款XX单位户 （中长期贷款XX单位户） 贷：活期存款XX单位户,对于未在商业银行开立结算帐户、贷款金额小，并符合现金管理规定的个体户、承包户等，如需支取现金，也可直接发放现金贷款，转账时会计分录为： 借：短期贷款XX户 （中长期贷款XX户） 贷：现 金,（二）归还贷款时的账务处理 贷款到期前，银行应预先通知客户准备资金还款。贷款到期，借款单位应签发转账支票送交银行办理还款手续。分录如下： 借：活期存款XX单位户
15、贷：短期贷款XX单位户 （中长期贷款XX单位户） P69,（三）逾期贷款的账务处理 贷款到期（含展期），客户无正当理由而未归还的贷款，即作为逾期贷款处理，转入逾期贷款科目，分录为： 借：逾期贷款XX单位户 贷：短期（或中长期）贷款XX单位户 对所有逾期贷款在逾期期间按规定比例，加收逾期利息或罚息。（2050）,如果是抵押贷款到期，客户未能按期归还，即转入逾期贷款管理，并按规定计息。逾期一个月仍无法偿还贷款的，银行则可将抵押品依法拍卖或按抵押贷款及应收利息之和作价入账。抵押品拍卖所得价款扣除贷款本息及处理抵押品的相关费用后，余款应退还借款人；若拍卖所得价款小于贷款本息的数额，应冲减“贷款损失准备
16、”。,担保贷款到期后借款人不能偿还，银行应向担保人提出要求其承担还款责任，会计分录为： 借：活期存款担保人户 （现 金） 贷：逾期贷款XX户,二、个人贷款业务的核算,我国商业银行个人贷款主要包括个人住房贷款、个人汽车贷款、耐用消费品贷款、助学贷款、旅游贷款等。 （一）发放个人住房贷款时， 借：个人住房贷款XX户 贷：活期存款XX开发商 （二）发放个人汽车贷款时， 借：个人汽车贷款XX户 贷：活期存款XX经销商,个人贷款期限在一年以下的采用利随本清的还款方式，一年以上的，采用按月偿还方式。 （三）还本付息时， 借：活期储蓄存款XX户 贷：个人住房贷款XX户 （或）个人汽车贷款XX户 贷：利息收入个人住房贷款利息收入,三、贷款利息的计算,1.定期计息 银行在每季度末月20日营业终了时，计算利息。方法与单位活期存款的计息相同。 应收利息=累计计息积数日利率 会计分录为： 借：应收利息XX单位 贷：利息收入贷款利息收入 收回利息时： 借：活期存款XX单位户 贷：应收利息XX单位,2.
