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1、组员：赏洁男、李文龙 潘学栋、吕敏娟,中财第三次讨论,1、永江股份有限公司在2008年发生如下经济业务：,（1）永江股份有限公司于2008年3月10日购入B公司股票10万股作为交易性金融资产。每股购入价5元，另支付相关税费1万元。2008年3月20日B公司宣告分配现金股利，每股05元。永江股份有限公司于2008年4月10日收到应得现金股利。2008年6月30日该批股票的市价为44万元。2008年8月10日，永江股份有限公司将B公司股票对外转让5万股，价款28万元。 （2）永江股份有限公司于2008年8月1日从证券市场上购入B公司2008年1月1日发行的债券一批作为交易性金融资产。该批债券面值为
2、100 000元，两年期，每年1月1日和7月1日支付利息，票面利率为6。永江股份有限公司在购入上述债券时实际支付价款104 000元，另支付相关税费2 000元。由于B公司资金周转出现困难，2008年上半年利息于2008年8月5日才予以支付。永江股份有限公司于2008年8月20日将上述债券全部转让，实得款项104 000元。,【要求】（1）编制永江股份有限公司从购入B公司债券到转让B公司债券有关的全部会计分录。,8月1日购入B公司债券： 借：交易性金融资产B公司（成本） 10 0000 投资收益 3000 应收利息 3000 （1000006%6/12） 贷：银行存款 106000 每年1月1
3、日和7月1日应支付利息： 借：应收利息 3000 贷：投资收益 3000 8月5日支付利息： 借：银行存款 3000 贷：应收利息 3000 8月20日转让B公司债券： 借：银行存款 104000 贷：交易性金融资产B公司（成本） 100000 投资收益 4000,8月10日借：银行存款 28 公允价值变动损益 6 贷：交易性金融资产-B公司（成本） 25 交易性金融资产-B公司（公允价值变动） 6 投资收益 3,（3）说明永江公司在财务报告中如何报告“交易性金融资产”项目以及在表外如何披露该项目。 1、书本P117,根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反应，
4、公允价值的变动计入当期损益。 2、书本P117,资产负债表日，如果交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，应按两者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；如果交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时，应按两者之间的差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目。 3、书本P117,交易性金融资产的账面余额，是指交易性金融资产的初始计量金额加上或减去资产负债表日公允价值变动后的金额。,（4）说明在经济业务处理过
5、程中运用的知识要点以及法规依据。,1、交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。 2、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。,3、交易性金融资产的主要账务处理
6、： 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。会计处理为，借记“交易性金融资产成本”“应收股利/利息”，贷记“银行存款”，借或贷“投资收益”科目。 持有期间，收到买价中包含的股利/利息借：银行存款 ，贷：应收股利/利息；确认持有期间享有的股利/利息，借记“应收股利/利息”，贷记 “投资收益”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收股利/利息”。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实
7、际利率计算确定债券利息收入。 资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，借记“交易性金融资产公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录。 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产成本”“交易性金融资产 公允价值变动”“投资收益”；同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。 4、书本P117,资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时，应按两者之间的差额，调减交易
8、性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目。,2、某股份有限公司2007年有关交易性金融资产的资料如下：,（1） 3月1日以银行存款购入A公司股票50 000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4 000元。 （2） 4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0.4元。 （3）4月21日又购入A公司股票50 000股，并准备随时变现，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6 000元。 （4）4月25日收到A公司发放的现金股利20 000元。 （5）6月30日A
9、公司股票市价为每股16.4元。 （6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60 000股，扣除相关税费10 000元，实得金额为1 040 000元。 （7）12月31日A公司股票市价为每股18元。 【要求】根据上述经济业务编制有关会计分录。,(1). 借:交易性金融资产-A公司股票(成本) 800000 投资收益 4000 贷:银行存款 804000 (2).借:应收股利 20000 贷:投资收益 20000 (3)借:交易性金融资产-A公司股票(成本) 900000 应收股利 20000 投资收益 6000 贷:银行存款 926000 (4)借:银行存款 20000 贷:应
10、收股利 20000 (5)借:公允价值变动损益 60000 贷：交易性金融资产-A公司股票（公允价格变动) 60000,(6)借:银行存款 1040000 交易性金融资产-A公司股票(公允价格变动) 36000 贷:交易性金融资产-A公司股票（公允价格变动） 1020000 投资收益 56000 借：投资收益 36000 贷：公允价格变动损益 36000 （7）公允价格变动损益=64000 借：交易性金融资产-A公司股票（公允价格变动） 64000 贷：公允价格变动损益 64000,32007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交
11、易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为3.2元。2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元。2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。,【要求】 （1）编制上述经济业务的会计分录。 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。,(1).编制上诉经济业务的会计分录,1:2007年5月10号购入时 借:交易性金融资产-成本 600 应收股利 2
12、0 投资收益 6 贷:银行存款 626 2:2007年5月30日收到股利时 借:银行存款 20 贷:应收股利 20 3:2007年6月30日 借:交易性金融资产-公允价格变动 40 贷:公允价格变动损益 40,4:2007年8月10号宣告分派时 借:应收股利 40 贷:投资收益 40 5:2007年8月20日收到股利时 借:银行存款 40 贷:应收股利 40 6:2007年12月31日 借:交易性金融资产-公允价格变动 80 贷:公允价格变动损益 80 7:2008年1月3日处置 借:银行存款 630 公允价格变动损益 120 贷:交易性金融资产-成本 600 交易性金融资产-公允价格变动 1
13、20 投资收益 30,（2）:计算该交易性金融资产的累积损益,该交易性金融资产的累积损益 =-6+40+40+80-120+30=64,（二）持有至到期投资与可供出售金融资产,1.永江股份有限公司于2008年1月1日购入中原公司发行的2年期债券，支付价款41486万元，债券面值40000万元，每半年付息一次，到期还本。合同约定债券发行方中原公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。永江股份公司在购买时预计发行方不会提前赎回，并将其划分为持有至到期投资。该债券票面利率8，实际利率6，采用实际利率法摊销。,【要求】,（1）根据上述资料编制永江股份有限公司有关的会计分录。 （2
14、）假设永江股份有限公司由于公司战略调整，在2009年初将该项持有至到期投资出售了60%，出售价款23 000万元，请就本项业务作出相关的会计处理。 （3）说明永江公司在财务报告中如何报告“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”项目以及在表外如何披露该项目。 （4）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。,1 、根据上述材料编制甬江股份有限公司有关 的会计分录,（1）2008年1月1日： 借：持有至到期投资-成本 40000万 持有至到期投资利息调整 1486万 贷：银行存款 41486万（2）2008年6月30日：借：应收利息1600（40 0008/2）贷：投资收益1 244.58（414866/2）持有至到期投资利息调整355.42借：银行存款1600贷：应收利息1600此时持有至到期投资的摊余成本=41 486355.42=41130.58（万元）,（3）2008年12月31日：借：应收利息1 600（40 0008/2）贷：投资收益1 233.9174（41130.586/2）持有至到期投资利息调整366.0826借：银行存款1600贷：应收利息1600此时持有至到期投资的摊余成本=41130.583
