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1、,9 长期负债,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,LONG-TERM LIABILITIES,Chapter 9,9 长期负债,了解长期负债的特点及分类； 了解长期借款的会计处理； 熟悉借款费用的会计处理； 理解公司债券的发行及种类； 熟悉公司债券价格的确定、溢折价的产生及摊销方法； 掌握公司债发行及溢价、折价摊销的会计处理； 了解债券偿还的会计处理； 掌握债务重组的涵义、方式及会计处理； 明确长期负债在资产负债表中的列示。,学习目的与要求,重点 借款费用的会计处理，应付债券的核算和债务重组。 难点 借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的 摊销。,教学重点与难点,9 长期负
2、债,二、借款费用的会计处理,企业因借款而发生的利息、折价或者溢价和辅助费 用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。,借款费用,（一）借款费用的构成 借款利息 借款溢价和折价的摊销 借款辅助费用 外币借款的汇总差额,9 长期负债,（二）借款费用的确认与计量 借款费用可予资本化的资产范围 固定资产 投资性房地产 存货 借款费用可予资本化的借款范围 专门借款 一般借款 不符合资本化条件的，计入当期损益,9 长期负债,（三）借款费用资本化的条件 借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以资本化： 资产支出已经发生； 借款费用已经发生； 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建 或者生产活动已经开
3、始。,9 长期负债,（四）借款费用资本化的暂停与停止 符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发 生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款 费用资本化。如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预 定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。,9 长期负债,（五）借款费用资本化金额的确定 1.专门借款的借款费用资本化额 专门借款的借款费用资本化额 当期实际发生的借款利息 未动用的存款利息（暂时性投资所获得的投资收益） 2.占用一般借款的借款费用资本化额 占用一般借款的借款费用资本化额 （累计资产支出专门借款支出）加权平均数 一般借款加权平均资本化率,9 长期负债,（六）借
4、款费用的会计处理 凡是符合借款费用资本化的借款费用，计入相关的资产； 凡是不符合借款费用资本化的借款费用，应当在发生时根据其 发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的借款费 用，计入当期损益。,9 长期负债,三、长期借款 企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款。,9 长期负债,长期借款,银行存款,在建工程,银行存款,财务费用,1.借入借款时,3.偿还借款时,2.预提利息费用,9 长期负债,例题,例：甲公司2004年1月2日向中国银行借款100万元， 用于企业的固定资产建造，期限2年，年利率6%，每年计 息一次，利息按单利法计算，到期一次还本付息。该项固 定资产建造工程于
5、2004年12月31日完工并交付使用，并办 妥了决算手续。项目实际发生支出145万元（假定均以银行 存款支付）。,9 长期负债,四、应付债券 （一）债券发行,为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利 率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。 发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。,公司债券及其发行方式,溢价、折价发行的原因是什么？,9 长期负债,发行费用的处理,为购建固定资产发生的发行费用，如金额较大，减 去发行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成本； 如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后， 计入当期财务费用； 发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额 视同溢价收
6、入,9 长期负债,（三）溢折价的摊销方法,（二）科目设置,9 长期负债,（四）债券平价发行的核算,应付债券债券面值,银行存款,在建工程,银行存款,财务费用,1.发行债券时,应付债券应计利息,2. 分期计提利息,3.偿还借款时,9 长期负债,（五）债券溢价发行的核算,应付债券债券面值,银行存款,银行存款,在建工程、财务费用,应付债券应计利息,3.偿还本金时,应付债券债券溢价,1.发行债券时（面值）,1.发行债券时（溢价）,2. 各期计提利息,各期溢价摊销,4.支付利息,9 长期负债,（六）债券折价发行的核算,应付债券债券面值,银行存款,银行存款,在建工程、财务费用,应付债券应计利息,3.偿还本金
7、时,应付债券债券折价,1.发行债券时（面值）,1.发行债券时（折价）,2. 各期计提利息,各期折价摊销,4.支付利息,9 长期负债,五、长期应付票据 长期应付票据签发主要是用于：举借资金，交换特殊权利 与优惠；交换非现金资产或劳务。若签发应付票据是为获得某 项特殊的权利，则应将作为折价的同时，确认一笔销售契约负 债。每年末确认利息费用的同时，将该笔负债，转为企业的收 入。,9 长期负债,六、债务重组 （一）债务重组的界定 债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按 照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 认定为债务重组的条件： 债务人财务困难 债权人作出让步 （二）债务重
8、组的方式 以资产清偿 债务转为资本 修改其他债务条件 三种方式结合,9 长期负债,（三）以现金清偿债务,9 长期负债,例题,2003年3月10日，甲企业因购买原材料而欠乙企业货 款（不含税价格）200 000元，增值税率为17%。由于甲 企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款， 于2003年7月1日经协商，乙企业同意甲企业减免20 000元 债务，余款用存款立即偿清。乙企业对该项应收账款计提 10 000元的坏账准备。,9 长期负债,（四）以非现金清偿债务,9 长期负债,（五）将债务转为资本,9 长期负债,（六）修改其他债务条件,9 长期负债,（七）以组合方式进行债务重组,9 长期负债,七、长期负债在财务报告中的列示 长期负债按其账面价值分别列示长期借款、长期应付款和 应付债券等。对于一年内到期的长期负债；分期还本应偿还的 部分，应列作流动负债列示。,9 长期负债,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第17号借款费用 企业会计准则第12号债务重组,国际会计准则,IAS23借款费用,9 长期负债,
