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1、2010年5月,新增值税、消费税、营业税政策解读,2010年1-3月,，国内增值税完成5084.15亿元，同比增长11.3%。国内增值税收入占税收总收入的比重为28.7%。 分行业看，增值税增长较快的行业主要集中在成品油、原油和交通运输设备三个行业上。这三个行业增值税同比分别增长200.7%、76.7%和50.8%。增值税减收最多的是钢坯钢材增值税，同比下降36.7%。 增值税的税基大体相当于工业增加值和商业增加值。 成品油增值税较快增长的原因：一是去年同期成品油增值税基数较小；二是成品油税费改革后消费税的大幅增收扩大了成品油增值税的税基；三是1-2月石油加工和化工制造行业工业增加值分别增长了
2、20.1%和25.1%。原油增值税快速增长的主要原因是原油价格大幅上升。交通运输设备增值税快速增长的主要原因是2009年国家为应对金融危机加大对交通运输业的投资，带动交通运输设备制造业工业增加值显著增长。,上海,上海2009年完成增值税收入1507.5亿元，固定资产发生进项税额77亿元，实际抵扣73.7亿元，留抵3.3亿元。22.7万户一般纳税人中有21.7万户企业享受到增值税转型的优惠政策。 降低小规模纳税人征收率2009年实际减税6.7亿元，税负平均下降35.4%。,一、纳税人,国税函20081079号 一、现行增值税一般纳税人认定的有关规定仍继续执行。二、2008年应税销售额超过新标准的
3、小规模纳税人向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定手续。三、2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。四、年应税销售额未超过新标准的小规模纳税人，可以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 细则第34条 有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票:,一般纳税人认定办法
4、解读,相关法律文件补充,国税函【2010】139号 一 认定办法第三条所称年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。 二 认定办法第三条所称经营期，是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。,一般纳税人认定办法解读,相关法律文件补充,国税函【2010】139号 三、认定办法第五条第（一）款所称其他个人，是指自然人。四、认定办法第五条第（二）款所称非企业性单位，是指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。五、认定办法第
5、五条第（三）款所称不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。,一般纳税人认定办法解读,相关法律文件补充,国税函【2010】139号 六、认定办法第八条第（一）款所称申报期，是指纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的月份（或季度）的所属申报期。 七、认定办法第八条第（二）款规定主管税务机关制作的税务事项通知书中需明确告知：同意其认定申请；一般纳税人资格确认的时间。 八、认定办法第八条第（三）款第1项规定主管税务机关制作的税务事项通知书中需明确告知：其年应税销售额已超过小规模纳税人标准，应在收到税务事项通知书后10日内向主管税务机关报送增值税一
6、般纳税人申请认定表或不认定增值税一般纳税人申请表；逾期未报送的，将按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十四条规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。,一般纳税人认定办法解读,一般纳税人认定办法解读,一般纳税人认定办法解读,一般纳税人认定办法解读,一般纳税人认定办法解读,增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法,增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法,增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法,增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法,增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法,增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法,增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法,增值税一般纳税人纳税辅导期
7、管理办法,增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法,一般纳税人认定,国税函【2010】35号 一、各地应尽快调查统计2009年应税销售额超过标准的小规模纳税人户数情况，制定分期分批认定的工作计划，于2010年6月底前完成认定工作。二、个体工商户超过小规模纳税人标准，在认定为增值税一般纳税人后，如需使用防伪税控开票子系统的，须待防伪税控系统升级后方可使用。防伪税控系统升级的具体安排另行通知。三、各地要根据实际情况，认真做好增值税一般纳税人认定前的政策宣传解释工作，并于2010年1月31日前，将2009年销售额超过标准的小规模纳税认定计划安排表（见附件）上报税务总局。,二、税率,1.国税函【2008】1
8、007号 国家税务总局关于挂面适用增值税税率问题的通知 2.财税【2008】171号 财政部 国家税务总局关于金属矿、非金属矿采选产品增值税税 率的通知 3.财税【2009】9号 财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 4.国税函【2009】453号 国家税务总局 关于复合胶适用增值税税率问题的批复 5.国税函【2009】455号 国家税务总局关于核桃油适用税率问题的批复 6.国税函【2009】456号 国家税务总局 关于供应非临床用血增值税政策问题的批复 7.国税函【2009】625号 国家税务总局 关于人发适用增值税税率问题的批复 8.国税函【201
9、0】144号 国家税务总局 关于橄榄油适用税率问题的批复,低税率 新条例第二条第二款 1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物。,判定以下商品的适用税率是否正确,三、税率,金税工程设计 缺陷：认证，报税系统，只采集发票上的七要素（发票代码、发票号、开票日期、购方纳税号、销方纳税号、金额、税额，进行加密形成84位密文）的数字和密码字符，不认证汉字字符。,三、征税范围,（一）混合销售的困惑？ 例： 聚通建筑工程有限公司具备建筑安装二级工程资质，同时为增
10、值税一般纳税人和营业税纳税人，公司与海光机电产品有限公司签订一份厂房改建工程施工合同，合同价款2000万元，合同约定，管道改造设备与空调净化系统由海光公司提供，款项合计630万元。由于工程施工需一批建筑材料，双方为防止税收争议，另签订材料购销合同，材料款500万元。工程劳务款按工程进度分三次结算。 焦点问题： 1.建筑安装工程资质？ 2.生产能力？,混合销售 增值税实施细则第六条 细则第6条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：
11、 （1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,提示：是否地税、国税都可以核定，如何协调,混合销售,营业税暂行条例第七条 第七条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,混合销售,营业税实施细则第十六条 除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但
12、不包括建设方提供的设备的价款。,什么是兼营与混合销售,（一）混合销售的困惑？,混合销售争议的焦点： 增值税实施细则第六条 营业税实施细则第七条 国税发【2002】117号 上述法律文件之间是否存在冲突？,混合销售,沪税货内【2010】1号 1.根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第六条的规定，纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应分别核算货物的销售额与非应税劳务的营业额，并根据销售货物的销售额计算缴纳营业税。企业不具有建筑安装资质，但具有各部委批准的专业资质，并承包的是国家大型基础设施项目，在国税总局未出台统一政策之前，可按该规定，分别缴纳增值税和营业税。,混合销售,沪税货内【2
13、010】1号 2.对企业采取总承包、总集成方式，经过设计、组装和安装等程序完成的项目，且组成产品较原产品性能有较大提升或改变的，作为自产货物按规定处理。对符合规定，可分别缴纳增值税和营业税的货物销售额，但合同价格明显偏低，按组成计税价格确定。 3.各主管税务机关要严格执行税收政策，定期进行监督检查，对不符合上述规定的，应根据条例细则的有关规定执行。,分税制下混合销售的税源争夺,我公司作为一家总承包商与甲签订一份总承包协议在唐山设立一条生产线， 合同中规定工程总价2000万， 其中包括土建工程300万， 安装工程200万，设备采购1500万。 我公司会将其中的土建和安装工程分包给其他公司完成。目
14、前，唐山税局要求我们全额在当地缴纳营业税，北京税局要求全额缴纳增值税？,三、征税范围,（二）视同销售 联营扣点是代销还是租赁？ 某公司是深圳的一家大型零售企业，主要经营三个商场，在具体经营过程中，一方面实行自营，即自己组织商品，自己销售；另一方面，将部分柜台出租给生产厂家，由他们派人组织销售活动，本公司只负责现场管理。在具体操作过程中，公司采用以下模式：商场与生产厂家签订租赁合同规定：商场：一是商场出租200平方米的柜台作为销售产品的场地；二是厂商自派员工到商场销售和管理自己的商品；三市场上每月商场支付按销售额的18.5%（但是不得低于20万元的租金；四是厂商的销售额由商场统一收取，月末在结算
15、租金时直接在销售额中扣除五是商场每月向厂商收取8万元的进场费和宣传费。 2005年11月28日，当地主管国税局稽查局的税务人员对该公司2005年度的经营情况进行了检查，认为公司“其他业务收入”存在问题，认为公司“联合扣点”形式取得的租金收入2360万元应当计算缴纳增值税，而公司按5%交纳了营业税。,相关法律文件 实施细则第四条 单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物: 1.将货物交付其他单位或者个人代销； 2.销售代销货物； 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；
16、5. 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 7.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体工商户； 8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。,代销与联营扣点在上海的常见形式,1 收取手续费。（无扣点） 如销售10000元 （不含税） 商场按10000元开具发票； 结算时获得增值税进项销售额10000元； 按10000元5%收取手续费； 500元开具营业税发票。,代销与联营扣点在上海的常见形式,2 联营扣点 第一种情况 无下限的联营返点 如：销售800万元 （不含税）扣点30% 商场按800万元开具发票； 扣点30%，厂家按560万开具增值税专用发票； 商场仅申报增值税 800-560=240万,上海大型商业企业销售的涉税分析,2 联营扣点 第二种情况 有下限的联营返点 根据双方协议，商场每月最低返点200万元 如销售600万元 （不含税）扣点30% 商场按600万元开具发票； 扣点30%，厂家按420万开具增值税专用发票； 上述业务商场返点600-420=
