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1、2008,1,第三章 应收和预付款项,2008,2,学习目的与要求： 通过本章的学习，了解应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款和长期应收款等的相关概念，掌握带息应收票据、商业折扣和现金折扣的财务处理，重点掌握坏账损失备抵法的核算。,2008,3,第一节 应收票据,一、应收票据概述（P36）,1、定义（P36） 2、种类（P36）,2008,5,三、应收票据的会计处理,（一）应收票据取得的核算,例1：甲企业向乙企业销售商品一批，价款10000元，增值税税率17%，收到乙企业开来的商业承兑汇票一张，期限为30天。,2008,6,三、应收票据的会计处理,（二）应收票据收回的核算,1.不带息票据收
2、回的核算,例2：接上例，该票据到期，收回票面金额11700元，存入银行。,2008,7,三、应收票据的会计处理,（二）应收票据收回的核算,2.带息票据收回的核算到期时，应计算利息,注：对于带息的应收票据，应于期末(6、30和12、31）计提利息并增加应收票据的账面价值。,2008,8,三、应收票据的会计处理,计提利息时增加票据的账面价值，同时冲减“财务费用” 借：应收票据 贷：财务费用,2008,9,三、应收票据的会计处理,计算公式：利息=票面金额x利率x期限,A、期限按月表示（P38）,注：月末签发的票据，无论月份大小，统一以到期月份的月末那天为到期日。,例：08、9、10签发2个月期限的票
3、据,2008,10,三、应收票据的会计处理,B、期限按日表示（P37）要考虑大小月,90-4月剩余天数-5月实有天数- 6月实有天数=14天10,例：08、4、15签发90天期限的票据,方法：算头不算尾或算尾不算头（即出票日和到期日只能算其中之一）,例：P38例2、3,2008,11,例 题：,华联公司2006年9月1日销售一批产品给A 公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200 000元，增值税额34 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。,2008,12,会计分录如下：,（1）收到票据,借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应
4、交税金-应交增值税（销项税额） 34 000,2008,13,（2）年度终了（2006年12月31日），计 提票据利息。,234 0005% 12 4=3 900（元）,借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900,2008,14,（3）票据到期收回货款,收款金额=234 000（1+5%126） =239 850（元）,2006年未计提票据利息 =2340005%122=1950,2008,15,借：银行存款 239 850 贷：应收票据 237 900 财务费用 1 950,2008,16,（三）转让时的核算（P3839）,1、概念,2、会计处理（ P3839）,2008,17,四、
5、应收票据的贴现（P39）,1、含义（P39）,2、计算步骤及公式,2008,18,到期值=面值+利息 贴现期=票据期限企业已持有票据期限 （算头不算尾或算尾不算头）注：异地加算3天 贴现利息=票据到期值贴现率贴现期 贴现所得=票据到期值贴现利息,2008,19,3、账务处理（P39）,例：某企业于4月11日将某股份公司于1月10日签发的带息应收票据向银行贴现，该票据面值为10000元，票据年利率为12%，期限为6个月，贴现率为10%，该企业实际收到的贴现金额应为（ ）。,10000 x（1+12%x6/12）-（10000 x （1+12%x6/12）x10%x（19+31+30+10）/36
6、0）=10335,2008,20,3、账务处理（P39）,练习：2008年5月2日，某企业持所收取的出票日为3月23日，期限为6个月，面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%。要求：计算贴现所得净额。,贴现期=144天 贴现所得净额=110000-5280=104720,2008,21,第二节 应收账款,一、应收账款概述（P39）,经营活动引起,销售商品,提供劳务,与确认收入相关,（一）应收账款的确认（P39）,2008,22,（二）应收账款的计价（解决计量问题）,1、正常销售按应收的全部款项入账（P39）,销售货物
7、或提供劳务的价款,增值税,以及代购货方垫付的包装费、运杂费等,2008,23,2、商业折扣（P40）, 含义：（P40）, 商业折扣的作用是什么？, 商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映？为什么？,在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。,2008,24,【例35】 P41,华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为 10，适用增值税税率为17。代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。,2008,25,借：应收账款 11030 贷：主营业务收入 9000 应交税费一应交增值税 （销项税额）15
8、30 银行存款 500,赊销时:,2008,26,收到款项时：,借：银行存款 11030 贷：应收账款 11030,2008,27,3、现金折扣（P40）, 含义（P40）区别商业折扣, 处理方法（2种）,2008,28,3、现金折扣（P40）,A、总价法我国采用此法,总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值,总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。,2008,29,B、净价法,净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。,净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款
9、时入账，冲减财务费用。,实务操作麻烦,2008,30,（1）总价法,销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000,假若客户于10天内付款时： 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000,假若客户超过10天付款，则无现金折扣： 借：银行存款 117000 贷：应收账款 117 000,2008,31,（2）净价法,销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款 115000 贷：主营业务收入 98000 应交税费应交增值税（销项税额）17000,10天内收到货款时
10、： 借：银行存款 115000 贷：应收账款 115000,超过10天收到货款： 借：银行存款 117000 贷：应收账款 115000 财务费用 2000,2008,32,接【例 36】,华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为 100 000元，规定对货款部分的付款条件为210、N30，适用的增值税税率为17。假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司应如何做会计分录？,补充一个条件： 120,2008,33,三、坏账及其确认,坏账？,坏账损失？,（一）概念（P42）,例:债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等,（二）确认：有确凿证据表明确实无法收回的应收款项,2008,34
11、,（三）坏账损失的核算（2种方法）,直接转销法,A、概念：直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。,2008,35,借：管理费用 贷：应收账款,B、账务处理核销坏账时：,对财务报表有何影响？, 核销坏账时：,2008,36, 已核销的坏账又收回时：,借：应收账款 贷：管理费用 同时： 借：银行存款 贷：应收账款,对财务报表有何影响？,例：P43-7,2008,37,备抵法,A、概念：备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。,B、账务处理,20
12、08,38, 按期估计坏账时：,借：资产减值损失 贷：坏账准备, 核销坏账时：,借：坏账准备 贷：应收账款,不影响财务报表,2008,39, 已转销的坏账又收回时：,借：应收账款 贷：坏账准备,同时： 借：银行存款 贷：应收账款,对财务报表的影响如何？,2008,40,坏账损失的估计方法（P4345）,应收账款余额百分比法【例38】,账龄分析法【例39】,销货百分比法【例310】,个别认定法,属于会计估计,2008,41,注：直接转销法和备抵法核销坏账,属于会计政策范畴;不同的会计政策将对财务报表产生不同的影响。,2008,42,练习：某企业第一年应收账款余额为1,000,000元，坏账准备计
13、提比例为5，第二年发生了坏账损失6,000元，其中A公司1,000元，B公司5,000元；第二年年末应收账款余额为1,200,000元；第三年已冲销的上年A公司应收账款1,000元又收回，年末应收账款余额为1,300,000元。 要求：采用应收账款余额百分比法进行相应的会计处理。,2008,43,练习：某企业2005年末应收账款余额为2,000,000元，2006年确认坏账损失30,000元，年末应收账款余额为4,000,000元，2007年收回已核销的坏账20,000元，年末应收账款余额为3,500,000元。坏账准备提取比例为5，该企业3年内计提“坏账准备”记入“资产减值损失”账户的金额累
14、计为（ ）。 A、47500 B、22500 C、27500 D、40000,2008,44,第三节 预付账款和其他应收款,一、预付账款,（一）内容：（P46）预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项,（二）核算（P46）,1、账户设置“预付账款”科目,2008,45,2、会计处理, 预付款项时, 收回货物时多退少补,例：P46-11,借：预付账款 贷：银行存款,2008,46,二、其他应收款(P4748),（一）内容:(P47)其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。,（二）核算（P47）,例：P47-12,2008,47,第四节 长期应收款,一
15、、内容（P48）,二、核算（P4849）,1、账户设置“长期应收款”科目,2、会计处理,2008,48,第四节 长期应收款,例：P48-16,A、未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金余额x实际利率,B、每期期初应收款本金余额=期初长期应收款余额-期初未实现融资收益,2008,49,第五节 应收债权出售和融资,一、核算原则（P50）实质重于形式,二、以应收债权为质押取得借款的核算,三、应收债权出售的核算（P5152）,（一）不附追索权的（P51）,例：P50-17,（二）附追索权的（P5152）,2008,50,1应收账款的内容有那些？何时可以确认？ 2企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有哪些？ 3预付账款的核算包括哪几个方面？ 4其他应收款的主要内容有哪些？ 5长期应收款的主要业务包括哪些？,思考题：,
