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1、新会计准则 与银行经营管理,哈尔滨商业大学 温红梅,主讲人：温红梅 博士 哈尔滨商业大学金融学院 教授 硕士生导师 研究方向： 商业银行经营管理 银行财务分析 风险管理,第一讲 新会计准则基本内容及 对银行业务管理的影响,新会计准则主要变化,重新界定会计要素 提出会计计量属性 （1）历史成本：对会计要素计量时，一般采用 （2）重置成本 （3）可变现净值 （4）现值 （5）公允价值 在“资产减值准备”、“公允价值应用”、“债务重组方法”和“存货发出计量”等多个方面发生了改变，对企业的财务状况和经营成果等指标产生重要影响。,保证所确定的会计要素金额 能够取得并可靠计量,与银行业务有关的具体准则,3
2、8项新会计准则中，和商业银行相关的准则主要有四个，包括： 企业会计准则第22号金融工具确认和计量 企业会计准则第23号金融资产转移 企业会计准则第24号套期保值 企业会计准则第37号金融工具列报,新准则变化的具体体现,企业会计准则第1号存货 1、借款费用资本化：允许符合条件的存货的借款费用资本化，即对那些需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存货，将其借款费用资本化。 2、劳务提供企业的劳务成本：企业提供劳务时所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用计入存货成本。 3、发出存货成本的计量方法：不允许采用后进先出法。 4、对企业在正常生
3、产过程中多次使用的、但未列入固定资产目录的周转材料等存货，可以采用一次转销法、五五摊销法和分次摊销法进行摊销。 5、账户设置：材料采购、周转材料、存货跌价损失。,1、投资所涉及的范围不同 2、长期股权投资初始计量不同 3、成本法和权益法适用范围不一样 4、对股权投资差额的处理 5、减值损失的提取 6、处置长期股权投资,企业会计准则第2号长期股权投资,企业会计准则第3号投资性房地产,1、初始确认：投资性房地产 2、初始计量：按取得的实际成本计量。 3、后续支出的确认与计量：如果后续支出使可能流入企业的未来经济利益超过了原先的估计应计入投资性房地产的账面价值，否则应计入当期损益。 在后续计量上，新
4、准则采用两种模式：成本模式和公允价值模式，成本模式与原准则一样；采用公允价值模式时，不需要摊销或折旧，不需要计提减值准备，只需要在期末按照公允价值对账面价值进行调整，将其差额直接计入当期损益。,企业会计准则第4号固定资产,1、重新定义了预计净残值。预计净残值是指“假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用的金额”。新的预计净残值的定义强调了现值，在确定预计净残值时，其余额应为折现值。在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，在这种情况下，预计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。 2、规定了特殊行业弃置费的会计处理
5、。固定资产预计的处置费用应计入固定资产的成本，计提折旧，其金额为折现值。 3、取消了后续支出的确认原则。固定资产发生后续支出时，其确认原则同初始确认固定资产的原则：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠计量。 4、取消了固定资产减值转回。减值损失不允许转回，这有利于确保财务状况和经营业绩更加真实、可靠，避免利用资产减值进行盈余管理，保护投资者利益。,企业会计准则第6号无形资产,1、定义修改：无形资产指没有实物形态的可辨认非货币性资产。把商誉排除在外，其在企业会计准则第20号企业合并中规定。 2、取消原准则中第10条：“但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应
6、以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”的规定。 3、对研究开发费用的费用化和资本化的会计处理进行修订：研究费用依然是费用化处理，但进入开发程序后，开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。 4、增加了有关不确定有用寿命无形资产的会计处理规定。一项无形资产的有用寿命可能会很长，也可能会很短，或者是不确定的。不确定性说明应运用稳健原则，应当进行减值测试。 5、对无形资产的减值在“资产减值准则”中规定，一旦提取就不允许冲回。,企业会计准则第8号资产减值,1、提出了“资产组”的概念 2、扩大资产减值准则的适用范围 3、资产减值迹象判断要求明确 4、可收回金额的计量原则具有实务操作指导性 5
7、、对公允价值的使用作出了限制性规定 6、引入总部资产的概念 7、取消了商誉直线法摊销，改用公允价值法 8、企业应当在财务报表附注中披露的信息,资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。,企业会计准则第12号债务重组,1、债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。该定义突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。 2、债务重组的方式： （1）以资产清偿债务； （2）将债务转为资本； （3）修改其它债务条件，如减少债务本金、利息 （4）以上三种方式的组合。 3、对会计处理方式进行修改,企业会计准则第13号或有事项,或有事项
8、，是指过去的交易或者事项形成的，其结果需由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。 新准则对预计负债的计量不同。对预计负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按履行相关现时义务所需支付的最佳估计数进行，并考虑货币时间价值，后续计量指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查，如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应调整。,企业会计准则第14号收入,收益、收入、利得的概念： 收益：指会计期间经济利益的增加，其表现形式为：因资产的流入或增
9、加、负债的减少而导致的权益的增加，但不包括由于投资者出资而引起的权益的增加。收益包括收入和利得。 收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 利得：收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营活动就能取得或不曾期望获得的收益，如固定资产处置收入。,1、在合同或协议价与其公允价值相差较大时应采用公允价值计量收入。 2、新准则短期内推迟了部分企业确认收入的时间，从而减少了当期损益和权益；长期不影响企业的损益和权益状况，但改变企业的收入结构，减少了销售商品或提供劳务的收入，增加了利息收入。 3、修订后准则的不足： 对应收账款采
10、用公允价值计价，在实务中较难操作，表现在： （1）出现了应收账款与客户的应付账款数额不一致的现象，不利于管理，双方对账及审计师函证时会出现混乱； （2）为了满足管理需要，必须对采用公允价值计量的应收账款逐笔记录以备查账，将大量增加会计人员的工作量； （3）其经济意义及计量过程复杂，会计信息的使用者亦很难理解公允价值计量应收账款的内涵，对提高会计信息的决策相关性并没有帮助，可能反而会有副作用。,企业会计准则第17号借款费用,1、扩大了借款费用资本化的资产范围 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或
11、者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的存货、投资性房产等。 2、扩大了可予资本化的借款范围 应予资本化的借款范围不仅包括专门借款，还包括一般借款。并把为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项称为专门借款。 3、资本化金额计算的差别：应予以资本化的利息金额的确定有两种情形：专门借款和一般借款。专门借款发生的利息资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。对于为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，需计算一般借款应予资本化利息金额。该金额按照资本化率乘以有关的资产支出（累计资产支出中
12、超过专门借款部分的资产支出的加权平均数）计算确定。 4、借款存在溢价或折价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额,企业会计准则第18号所得税,1、计税基础:新准则强调的是企业在某一特定时日资产、负债的账面价值与该资产、负债的计税基础之间所存在的差异，主要是从余额的角度来进行分析；在这种计税基础上，新准则强调的是资产、负债的账面价值与其计税基础之间所存在的暂时性差异，并将这种暂时性差异对企业的影响分为递延所得税资产和递延所得税负债分别加以处理。 2、所得税确认:新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税：将所存在的应纳税暂时性差异确认为递延所得税
13、负债；将所存在的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产。 3、对本期亏损的处理:新准则对于能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的未来应税利润为限，确认为递延所得税资产，这是一种后转抵减所得税的利益在亏损当年确认的当期确认法。 4、减值确认与计量:新准则规定，企业应该在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。,企业会计准则第20号企业合并,1、规范了企业合并的基本会计处理：从根本上对企业合并会计处理的
14、基本原则及商誉处理等进行了规范，同时为减少因公允价值使用引起的利润操纵，以及同一控制下合并形成的利润失真，对合并损益也都在一定程度上作了稳健和防范的思考。 2、改变了会计要素的计量模式：引入公允价值概念，目的是反映资产、负债的真实现实价值。执行本标准后，不仅要对同一控制下的企业合并按历史成本计量，而且还要对非同一控制下的企业合并按公允价值计量，是会计理论的一大突破。 3、将表外项目引入表内：要求当被购买方的或有负债预计很可能发生并且其公允价值能够可靠计量时，确认为对合并成本的调整。这就改变了过去对或有事项在报表附注中披露的做法。 4、保持了中国特色：针对我国大量存在同一控制下企业合并的现状，规
15、定了按权益结合法对其进行会计处理，在积极与国际趋同的同时，保持了中国特色。,企业会计准则第22号金融工具确认和计量,1、引入了金融工具的概念：形成一个企业的金融资产、并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。包括基本金融工具：应收应付账款、权益证券等；衍生金融工具：金融期权、期货、远期合约、利率互换、货币互换等。 金融资产：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收账款；可供出售金融资产。 金融负债：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动
16、计入当期损益的金融负债；其他金融负债。 2、衍生工具的核算：要求金融衍生工具并入表内核算，对嵌入衍生工具则要求与主合同分拆，作为独立的金融工具核算。,3、计价基础的不同：新准则引入了市值与历史成本混合计价模式，对于交易性资产、金融衍生工具，要求按市值计价；对于持有至到期投资、贷款和应收款项及其他金融负债，按历史成本计价，但需按实际利率法，以摊余成本计量。在金融工具计价方面大量引入公允价值是新准则的一个特点。 4、确认方面的差异：新准则规定，当企业成为金融工具合同的一方时，应确认一项金融资产或金融负债。 确认和计量：对于大多数金融资产来说，公允价值是比摊余成本更合适的计量属性。但本准则规定：以摊余成本计量持有至到期投资、贷款和应收账款；同时采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。 摊余成本：指金融资产或金融负债的初始确认金额减去偿还的本金，加上或减去使用实际利率法对初始金额和到期金额之间差额的累计摊销额，再减去因资产减值或不可收回而减记的金额。 实际利率：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短时间内的未来现金流量。折现为该金融
