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1、学习目标,通过本次的学习，你应能够： （1）掌握实收资本的核算； （2）掌握资本公积的来源及核算； （3）掌握留存收益的核算。,负债与所有者权益的区别,(1)对象不同。负债是企业对债权人承担的偿付责任；所有者权益是企业对投资者承担的经济责任。 (2)性质不同。负债是在经营或其他事项中发生的债务，是债权人要求企业清偿的权利；所有者权益是投资者享有的对投入资本及其运用所产生的盈余(或亏损)的权利。,(3) 偿还期限不同。负债必须于一定时期(特定日期或确定的日期)偿还；所有者权益一般只有在企业解散清算时(除按法律程序减资等外)，或在破产清算时才可能还给投资者。为了保证债权人的利益不受侵害，法律规定债
2、权人对企业资产的要求权优先于投资者，故债权又称为第一要求权；投资者具有对剩余财产的要求权，又称为剩余权益。 (4)享受的权利不同。债权人无权过问企业的重大生产经营政策，也无权分享企业的盈利，只享有到期收回债权本金及利息的权利；而投资者则通过股东大会或董事会对企业生产经营及盈利分配等政策施加影响,实收资本的核算,（一）接受现金资产投资的核算 借：银行存款(按实际收到或者存入小企业开户银行的金额) 贷：实收资本(按投资者应享有小企业注册资本的份额计算的金额) 资本公积资本溢价(确认值与占有额的差额) Eg：甲、乙、丙共同出资设立有限责任公司A，公司注册 资本为10 000 000元，甲、乙、丙持股
3、比例分别为50、30和20，2010年1月5日，A公司如期收到各投资者一次性缴足的款项。 根据上述资料，A公司应作以下账务处理： 借：银行存款 10 000 000 贷：实收资本甲 5 000 000 乙 3 000 000 丙 2 000 000,（二）.投资者以非现金资产投入的资本 借：有关资产科目(按投资各方确认的价值) 贷：实收资本(按投资者应享有小企业注册资本的份额计算的金额) 资本公积资本溢价（确认值与占有额的差额） 注意：接受的原材料，增值税（进项税）单独列支不能并入原材料的成本中,（三）实收资本增加的会计处理,1.企业增加资本的途径一般有三条： 一是将资本公积转为实收资本或者股
4、本。会计上应借记“资本公积资本溢价”或“资本公积股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。 二是将盈余公积转为实收资本。会计上应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。这里要注意的是，资本公积和盈余公积均属所有者权益，转为实收资本或者股本时，企业如为独资企业的，核算比较简单，直接结转即可；如为股份有限公司或有限责任公司的，应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权。 三是所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入。企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目。,（四）实收资本减少的会计处理,企
5、业实收资本减少的原因大体有两种，一是资本过剩；二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。有限责任公司和一般企业发还投资的会计处理比较简单，按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，应按实际支付款项登记为“库存股”，注销库存股时，要按照股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少股本，将注销库存股的账面余额和股本的差额登记为“资本公积股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润。,Eg:B股份有限公司截至206年12月31日共发行股票30000000
6、股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6 000 000元，盈余公积4 000 000元。经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票3 000 000股并注销。假定B公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素，B公司的会计处理如下： 库存股的成本=3 000 0004=12 000 000（元） 借：库存股 12 000 000 贷；银行存款 12 000 000 借：股本 3 000 000 资本公积股本溢价 6 000 000 盈余公积 3 000 000 贷：库存股 12 000 000 沿用上例，假定B公司以每股0.9元回购股票，其他条件不变。B公司的会计处理如何？,B公司的会计处理如
7、下： 库存股的成本=3000 0000.9=2700000（元） 借：库存股 2 700 000 贷：银行存款 2 700 000 借：股本 3 000 000 贷：库存股 2 700 000 资本公积股本溢价 300 000 由于B公司以低于面值的价格回购股票，股本与库存股成本的差额300 000元应作增加资本公积处理。,资本公积的核算,1.收到投资者投入的资产 借：银行存款(按实际收到的金额) 固定资产等(按确定的价值) 贷：实收资本(按投资者应享有小企业注册资本的份额计算的金额) 资本公积资本溢价(按差额),2.投资者投入外币 (1)合同约定汇率的 借：银行存款(按收到外币当日的汇率折合
8、的记账本位币金额) 资本公积外币资本折算差额(按借方差额) 贷：实收资本(按合同约定汇率折合的记账本位币金额) 资本公积外币资本折算差额(按贷方差额) (2)合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合的记账本位币金额 借：银行存款 贷：实收资本,Eg: 华宇公司为中外合资企业，注册资本为人民币8000000元，投资各方约定，外商股份占全部股份的40%，以美元投入，假定合同约定汇率为100美元800元人民币。2008年5月20日收到外商投入的400000美元，已存入银行。假定当日汇率为100美元810元人民币。则华清公司的会计处理如下： 借：银行存款美元户 3240000 贷：实收资本 32
9、00000 资本公积外币资本折算差额 40000,3.接受货币性及非货币性资产捐赠 (1)如果接受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额 借：待转资产价值接受捐赠货币性资产价值 接受捐赠非货币性资产价值（按接受捐赠待转资产的价值） 贷：应交税金应交所得税(按接受捐赠待转的资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或接受捐赠待转的资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税) 资本公积其他资本公积 接受捐赠非现金资产准备(按差额),(2)如果小企业接受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准可以在规定期限内分期平均计入各年度应纳税所得额的，各期计算交纳所得税时 借：待转资产价值接
10、受捐赠非货币性资产价值(按主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分) 贷：应交税金应交所得税(按当期计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或按当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税金额) 资本公积接受捐赠非现金资产准备(按差额),Eg: 华清公司2010年8月接受货币捐赠300000元，款项已存入银行。企业所得税税率为25%。会计处理如下： 借：银行存款 300000 贷：待转资产价值接受捐赠货币性资产价值 300000 期末结转待转资产价值： 借：待转资产价值
11、接受捐赠货币性资产价值 300000 贷：应交税金应交所得税 75000 资本公积其他资本公积 225000 税务处理：2010年企业所得税汇算时，将接受捐赠收入通过纳税调整项目明细表调增应纳税所得额。,Eg: 华清公司接受某外商捐赠的全新设备一台，价值500000元。企业所得税税率为25%。会计处理如下： 借：固定资产 500000 贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 500000 期末结转待转资产价值： 借：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 500000 贷：应交税金应交所得税 125000 资本公积接受捐赠非现金资产准备 375000 税务处理：2010年企业所得税汇算时，将接
12、受捐赠收入通过纳税调整项目明细表调增应纳税所得额。,4.其他资本公积 其他资本公积，是指除上述各项资本公积以外形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。其中包括债权人豁免的债务。企业因除上述资本公积来源以外形成资本公积的，应借记有关科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目；企业发生从“接受捐赠非现金资产准备”项目转入“其他资本公积”的，应借记“资本公积接受捐赠非现金资产准备”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目；企业获得债权人豁免的债务时，应按照豁免的债务金额，借记“应付账款”、“其他应付款”、“短期借款”、“长期借款”等科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。计入“其他资本公积”的
13、金额可以按规定转赠资本。 有3000元的应付账款确实无法支付。则华清公司应作会计处理如下 11月无法支付的应付账款时： 借：应付账款 3000 贷：资本公积 3000 税务处理：确实无法支付的应付账款应列作其他收入，调整增加应纳税所得额3000元。,四、留存收益,（一）留存收益的性质 企业历年剩余的净收益累积而形成的留存于企业的内部积累。 （二）留存收益的构成,留存收益,盈余公积,未分配利润,法定盈余公积,任意盈余公积,未分配利润的计算,期初未分配利润+本年净利润-已分配利润=期末未分配利润,盈余公积的用途： （1）弥补亏损；（2）转增资本；（3）扩大企业生产经营,两者的区别就在于其各自计提的
14、依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由企业自行决定提取。,企业提取盈余公积主要可以用于以下几个方面： 1弥补亏损 弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补。可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。二是用以后年度税后利润弥补。企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补。三是以盈余公积弥补亏损。企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。 2转增资本 企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。 企业提取的盈余公积，无论
15、是用于弥补亏损，还是用于转增资并不引起企业所有者权益总额的变动；并不引起所有者权益总额的变动。 3扩大企业生产经营 盈余公积的用途，并不是指其实际占用形态，提取盈余公积也并不是单独将这部分资金从企业资金周转过程中抽出。企业盈余公积的结存数，实际只表现为企业所有者权益的组成部分，表明企业生产经营资金的一个来源而已。其形成的资金可能表现为一定的货币资金，也可能表现为一定的实物资产，如存货和固定资产等，随同企业的其他来源所形成的资金进行循环周转，用于企业的生产经营。,盈余公积的核算,（1）企业提取盈余公积时，借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金”科目。 Eg:华
16、清公司2008年税后利润为3000000元，按10的比例分别提取法定盈余公积。同时经股东大会批准按5%的比例提取任意盈余公积。则华清公司的会计处理如下： 借：利润分配提取法定盈余公积 300000 提取任意盈余公积 150000 贷：盈余公积法定盈余公积 300000 任意盈余公积 150000,（2）企业使用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目，相应增加各所有者对企业的资本投资。 Eg:华清公司经股东会批准，用法定盈余公积150000弥补以前年度亏损；用任意盈余公积100000向投资者分配利润。则华清公司的会计处理如下： （1）用法定盈余公积弥补亏损 借：盈余公积法定盈余公积 150000
