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1、1,小企业会计制度讲解,2005年1月,2,小企业会计制度,一、制定小企业会计制度的意义 二、制定小企业会计制度的原则 三、适用范围的有关问题 四、小企业会计制度主要核算规定 五、与企业会计制度的主要区别 六、有关衔接规定,3,小企业会计制度,一、制定小企业会计制度的意义 （一）制定依据：中华人民共和国会计法 企业财务会计报告条例 中小企业促进法 （二）小企业的实际情况 1.内部制度不健全，管理不规范 2.小企业会计信息质量不高 目前采用的制度：个体工商户会计制度 企业会计制度 行业会计制度,5,小企业会计制度,二、制定小企业会计制度的原则 （一）关于小企业的界定 1、小企业的规模 （1）20
2、世纪80年代以来，美国每年新增企业50多万家，其中90%以上是小企业； （2）2003年欧盟企业总数99.8是中小企业； （3）我国工业企业中，小企业占总数的95，企业的最终产品和服务的价值占全国国内生产总值的近50。,6,小企业会计制度,二、制定小企业会计制度的原则 （一）关于小企业的界定 2、小企业的组织形式 绝大部分为有限责任公司形式 部分外商投资企业 其他：合伙企业、私营企业等,7,小企业会计制度,二、制定小企业会计制度的原则 （一）关于小企业的界定 3、小企业对外投资情况 4、小企业融资情况 银行等金融机构 民间筹资,8,小企业会计制度,二、制定小企业会计制度的原则 （一）关于小企业
3、的界定 5、小企业的所得税征收管理情况 查账征收（大中型企业、小的公司制企业、达到一定规模的个人独资企业和合伙企业） 按应税所得率征收（个人独资、合伙和小的公司制企业） 核定征收（个体工商户、家庭作坊）,9,小企业会计制度,二、制定小企业会计制度的原则 （一）关于小企业的界定 6、从定量和定性两个方面界定 定性规定：国务院于2000年发布的企业财务会计报告条例中对于“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”的会计核算问题，要求另外制定有关的办法予以规范。该条例对小企业的界定给予了定性的原则。 其中不对外筹集资金是指不公开发行股票和债券 经营规模较小是指符合原国家经贸委等四部门的标准,10,小企业会
4、计制度,二、制定小企业会计制度的原则 （一）关于小企业的界定 6、从定量和定性两个方面界定 定量规定：原国家经贸委等四部门于2002年2月为配合中小企业促进法的实施，制定发布了“中小企业划分标准”，从资产总额、营业额和雇员人数三个方面对中小企业的划分标准作出规定，从国外有关情况来看，基本上也是从这三个方面对小企业作出定量界定的。,11,小企业会计制度,小企业的划分标准,12,小企业会计制度,工业企业，规定的标准为：中型企业必须同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上，不符合其中任何一个条件的为小型企业。批发零售业，中型企业应同时满足职工人数100人及
5、以上，销售额1000万元及以上，不满足其中任何一个条件的为小型企业。,13,小企业会计制度,（二）制定小企业会计制度的原则 （1）充分考虑小企业会计信息使用者的特点。 税务部门 银行等金融机构 小企业所有者 国家有关宏观经济管理部门 （2）对于与大中型企业相同的交易和事项尽量采用相同的会计处理原则 ，作出简化要有足够的理由。 （3）坚持社会上已经普遍接受的会计改革成果。,14,小企业会计制度,（4）减少小企业会计人员在执行该制度时所需的职业判断。 （5）实行会计与税收的适当分离，但能够协调的尽量协调。 （6）对可能想到的经济业务均在小企业制度中予以规范 。,15,小企业会计制度,三、适用范围的
6、有关问题 （一）个人独资、合伙小企业的适用问题 参照执行小企业会计制度 对特殊交易和所有者权益的核算另行规定 个人独资企业、合伙企业的特点 （合伙人出资、所有者出资、合伙人往来）,16,小企业会计制度,三、适用范围的有关问题 （二）选择执行企业会计制度 可以自行选择执行企业会计制度 不能执行一个制度同时，选择另外一个制度中的原则。,17,小企业会计制度,三、适用范围的有关问题 （三）个体报表与合并报表 仅适用于个体报表 集团内小企业，原则上执行企业会计制度 与英国准则相同,18,小企业会计制度,三、适用范围的有关问题 （四）公开筹资 转为执行企业会计制度 （五）规模变化 连续三年不符合小企业标
7、准，转为执行 企业会计制度,19,小企业会计制度,三、适用范围的有关问题 （六）外商投资及其他特殊小企业的适用 符合小企业制度规定的外商投资小企业适用该制度 证券公司、保险公司等不适用 中介机构不适用,20,小企业会计制度,四、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 基本核算项目及内容相同 货币资金：现金、银行存款、其他货币资金 1.货币资金的核算 其中1：现金的短缺，属于应由责任人赔偿的部分作为“其他应收款”，实际短缺的金额扣除责任人赔偿的部分后，作为“管理费用”,21,小企业会计制度,四、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 基本核算项目及内容相同 货币资金：现金、银行存款、其他货币资金
8、 其中2：现金的溢余，属于应支付给有关人员的，作为“其他应付款”，实际溢余的金额超过应付给有关单位或人员的部分后，作为“营业外收入”,22,例题：现金清查中发现短缺240元，经批准计入当期管理费用；现金溢余180元，属于应付职工甲80元，其余无法查明原因。 借：管理费用 240 贷：现金 240 借：现金180 贷：其他应付款甲 80 :贷：营业外收入 100,23,小企业会计制度,四、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 基本核算项目及内容相同 货币资金：现金、银行存款、其他货币资金 其中3：其他货币资金中包括除现金及银行存款以外的货币存放形式，如银行汇票、本票、存出投资款等,24,小企业
9、向证券公司划出资金时， 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 购买股票、债券，按实际发生额， 借：短期投资 贷：其他货币资金存出投资款,25,小企业会计制度,四、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 要求对短期投资、存货、应收款项计提减值准备 2.短期投资的核算： 其中1：为简化核算，期末对短期投资根据成本与市价孰低法，按投资总体计提跌价准备，即期末按短期投资的总市价低于总成本的部分计提跌价准备。,26,小企业会计制度,四、小企业制度主要核算规定 例：甲小企业某企业期末持有的短期投资 的情况如下： 成本 市价 股票1 100 80 股票2 60 65 债券1 40 42 合计 200 1
10、87,27,小企业会计制度,四、小企业制度主要核算规定 对于短期投资，企业会计制度允许按单项投资、投资种类或投资总体计提跌价准备，小企业会计制度仅要求按投资总体法计提跌价准备。 本例中，甲企业应计提的跌价准备为： 借：投资收益 13 贷：短期投资跌价准备 13,28,小企业会计制度,四、小企业制度主要核算规定 注意1：小企业在出售短期投资时，可不结 转相应的短期投资跌价准备，待期末一并 进行调整 例：上述甲企业将短期投资中的股票1以82 万元的价格出售，应进行的会计处理为： 借：银行存款 82 投资收益 18 贷：短期投资股票1 100,29,小企业会计制度,四、小企业制度主要核算规定 注意2
11、：如果小企业将短期投资用于债务重组或非货币性交易，则应相应结转有关的跌价准备 短期投资持有期间取得的现金股利或利润，不确认投资收益，冲减有关的投资成本,30,例题：甲小企业2002年5月15日以银行存款购入某公司（股票D）已宣告但尚未分派现金股利的股票20000股，作为短期投资，每股成交价8.7元,其中0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利(不含税),股权截止日为5月20日,另付相关税费1000元,甲企业于6月26日收到该现金股利。 借：应收股息 4000 短期投资 171000 贷：银行存款175000 借：银行存款 4000 贷：应收股息 4000,31,假设02年8月10日宣告每股分0.3
12、元(不含税),8月30日收到。 借:应收股息 6000 贷:短期投资 6000 借:银行存款 6000 贷:应收股息 6000,32,小企业会计制度,四、小企业制度主要核算规定 注意3:短期投资的核算与税法规定的差异 持有期间取得的现金股利和利息不确认投资收益,税法确认投资收益,按投资企业与被投资单位的税率差征收,国债利息免税 按会计制度规定计提的短期投资跌价准备,税法规定不允许在计提当期税前扣除,相关的损失只有在实际发生时才能扣除,33,小企业会计制度,四、小企业制度主要核算规定 3.存货的核算 根据小企业情况,要求按照实际成本法核算存货;选择采用计划成本法核算存货的企业,可自行增设物资采购
13、和材料成本差异科目进行核算 存货项目(包括材料、库存商品等）期末按成本与可变现净值孰低计量 跌价准备按单项存货计量，对于数量多、单价低的存货可合并计提,34,小企业会计制度,四、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 （1）在途物资的核算 小企业一般按实际成本法核算存货 对于已支付货款尚未运抵验收入库的存货实际成本进行核算 例：05年2月5日购料价10万，税1.7万,款付料未到,下月10日料到. 借:在途物资100000 借:材料(库存物资)100000 借:应交税金17000 贷:在途物资 100000 贷:银行存款117000,35,小企业会计制度,四、小企业制度主要核算规定 （一）流动资
14、产 （2）材料 核算内容包括原材料和包装物，未设置自制半成品科目，有关内容也在材料科目核算。 按实际成本核算(发出计价同企会制） 期末计量成本与可变现净值孰低 借：管理费用 贷：存货跌价准备 与税法的差异在于期末跌价准备的提取,36,小企业会计制度,四、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 （2）材料 出租、出借包装物的摊销方法 企业会计制度：一次摊销法、五五摊销法、净值摊销法。 小企业会计制度：一次摊销法 借：其他业务支出出租包装物 营业费用出借包装物 贷：材料,37,小企业会计制度,四、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 （3）库存商品 核算内容包括产成品（外购、自制、代制品、代修品
15、） 按实际成本核算（商品流通企业按售价核算） 期末计量成本与可变现净值孰低,38,小企业会计制度,四、小企业制度主要核算规定 3.存货的核算 注意： 为简化起见，除将存货用于债务重组和非货币性交易以外，小企业售出商品时可不结转相应的存货跌价准备，待期末一并调整,39,小企业会计制度,四、小企业制度主要核算规定 3.存货的核算 注意：会计核算规定与税法规定的差异 按会计规定计提的存货跌价准备在损失实际发生前，税法规定不允许税前扣除 用于债务重组和非货币性交易目的的存货，由于税法规定分别两项交易进行处理，需要进行有关的纳税调整,40,小企业会计制度,四、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 4.
16、应收款项的核算 （1）应收股息 将应收股利和应收利息予以合并 既包括初始投资成本中包括的股息,也包括持有投资期间应收取的股息 无论短期投资还是长期投资，初始投资成本中包含的应收股息单独核算（分录后）,41,取得投资时的帐务处理为： 借：应收股息 短期投资 长期股权投资 长期债权投资 贷：银行存款,42,小企业会计制度,四、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 4.应收款项的核算 （2）应收票据 规范了应收票据贴现的核算，如风险报酬未完全转移，则视同借款，并在会计报表附注中披露，与制度中关于以应收债权融资的规定相协调,43,小企业会计制度,四、小企业制度主要核算规定 应收票据的贴现： 例：甲企业以其持有的未到期商业汇票100 万元申请向银行贴现，贴现协议约定，如 到期无法收回有关款项，甲企业具有全额 付款责任，贴现取得款项为95万元。 借：银行存款 95 贷：短期借款
