小企业会计制度》培训(CPA)知识分享

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1、小企业会计制度培训,隋 丽 杰 二00四年十一月十日,第一部分 小企业会计制度概述,一、发布时间及文号和执行时间 财政部于2004年4月27日，以“财会20042号”发布，于2005年1月1日起在小企业范围内执行。,第一部分小企业会计制度概述,二、包括内容 （一）小企业会计制度 1、总说明 2、会计科目名称和编号 3、会计科目使用说明 4、会计报表格式 5、会计报表编制说明,第一部分小企业会计制度概述,三、小企业会计制度总说明： （一）制定依据：会计法和企业财务会计报告条例。 （二）适用范围：适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金，经营规模较小的企业。 1、定性:不对外筹集资金。 即不

2、发行股票和债券，但向银行等金融机构借款的情况除外。 2、定量:原国家经贸委等四部门标准。 如工业：人数300人以下，销售额3,000万元以下，资产总额4,000万元以下。,第一部分 小企业会计制度概述,注： （1）不对外筹集资金，经营规模较小，并且不负有公众责任； （2）个人独资、合伙小企业参照执行； （3）仅限于个体报表； （4）公开筹资转为执行企业会计制度； （5）规模变化:连续三年不符合小企业标准，转为执行企业会计制度； （6）执行企业会计制度后，通常不能再转回； （7）一个企业不能同时使用两个制度的有关规定。,第一部分 小企业会计制度概述,（三）基本前提： 包括：会计主体； 持续经营；

3、 会计分期年度和月度； 货币计量。 （四）会计记帐法：借贷记帐法。 （五）会计记录文字：中文。,第一部分小企业会计制度概述,（六）会计核算的基本原则 1、客观性原则：小企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况和经营成果。 2、实质重于形式原则：小企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅以法律形式作为会计核算的依据。 3、相关性原则：小企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。,第一部分小企业会计制度概述,4、一贯性原则：小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，或累积影响数不能

4、合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。 5、可比性原则：小企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致相互可比。 6、及时性原则：小企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。,第一部分 小企业会计制度概述,7、明晰性原则：小企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。 8、权责发生制原则：小企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。,第一部分 小企业会计制度概述,9、配比原则：

5、小企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。 10、历史成本原则：小企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项资产帐面价值的调整，应按本制度的规定执行。,第一部分 小企业会计制度概述,11、划分收益性支出与资本性支出的原则：小企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的应当作为资本性支出。,第一部分 小企业会计制度概述,12、谨慎性原则：小企业的会计核算应当遵循谨慎性原则。即不

6、得多计资产或收益，少计负债或费用，并不得设置秘密准备。 13、重要性原则：小企业的会计核算应当遵循重要性原则，在会计核算过程中，对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方法。重要性原则与会计信息成本效益直接相关。,第一部分 小企业会计制度概述,（七）非货币性交易的处理原则： 按“换出资产帐面价值加相关税费加或减补价加损益”确认投入资产入帐价值。 （八）债务重组事项的处理原则： 1、债务重组收益：计入“资本公积其他资本公积”科目 2、债务重组损失：计入“营业外支出债务重组损失”科目,第一部分 小企业会计制度概述,（九）帐面余额和帐面价值的含义： 1、帐面余额：是指某科目的帐面实际余额，不扣

7、除作为该科目的备抵项目。 2、帐面价值：是指某科目的帐面余额减去相关的备抵项目后的金额。 （十）设置和使用会计科目的原则： 1、自行增设或减少会计科目； 2、明细科目的设置，可以根据需要自行确定； 3、企业不应随意打乱重编会计科目的编号。,第一部分 小企业会计制度概述,（十一）年度财务会计报告的内容： 1、基本会计报表； 资产负债表、利润表（应交增值税明细表）。 2、会计报表附注。 注：可根据需要编制现金流量表。 （十二）小企业会计制度转为企业会计制度，应按会计政策及其变更的相关规定进行处理。,第一部分 小企业会计制度概述,四、会计科目名称和编号 小企业会计制度其设60个会计科目。 其中：1、

8、资产类：28个科目； 2、负债类：13个科目； 3、所有者权益类：5个科目； 4、成本类：2个科目； 5、损益类：12个科目。 具体包括：见小会计制度P7P11,第一部分 小企业会计制度概述,注：1、科目设置： 小企业可以根据实际需要，对上述科目作必要的增减或合并。 （1）采用计划成本进行材料日常核算的小企业，可以增设“物资采购”和“材料成本差异”科目； （2）预收款项和预付款项较多的小企业，可设置“预收帐款”和“预付帐款”科目； （3）低值易耗品较少的小企业，可以将其并入“材料”科目；,第一部分 小企业会计制度概述,（4）小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“备用金”科目； （5）小企

9、业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目； （6）小企业根据自身的规模和管理等要求，可以将“生产成本”、“制造费用”、科目合并为“生产费用”科目，并设相关的明细科目。 （7）对外提供劳务较多的小企业，可以增设“劳务成本”科目核算所提供劳务的成本。,第一部分 小企业会计制度概述,2、与企业会计制度比较，减少了25个科目。 即：（1）“应收利息”和“应收股利”合并为“应收股息” （2）预付帐款 （3）应收补贴款 （4）包装物 （5）材料成本差异 （6）自制半成品 （7）受托代销商品 （8）分期收款发出商品,第一部分 小企业会计制度概述,（9）长期股权减值准备 （10

10、）委托贷款 （11）固定资产减值准备 （12）在建工程减值准备 （13）无形资产减值准备 （14）未确认融资费用 （15）待处理财产损溢 （16）预收帐款 （17）代销商品款,第一部分 小企业会计制度概述,（18）预计负债 （19）应付债券 （20）专项应付款 （21）递延税款 （22）已归还投资 （23）劳务成本 （24）补贴收入 （25）以前年度损益调整,第一部分 小企业会计制度概述,五、会计报表格式 （一）报表编号，名称，编报期 1、会小企01表资产负债表（月度、年度报告）； 2、会小企02表利润表（月度、年度报告）； 3、会小企03表现金流量表（年度报告）； 4、会小企01表附表1应交

11、增值税明细表（月度、年度报告，适用于增值税一般纳税人）。 （二）报表格式：见制度P88P91,第一部分 小企业会计制度概述,注：与企业会计制度比较 1、资产负债表减少的项目： （1）“应收利息”和“应收股利”合并为“应收股息” （2）预付帐款 （3）应收补贴款 （4）固定资产减值准备 （5）固定资产净额 （6）递延税款借项,第一部分 小企业会计制度概述,（7）预收帐款 （8）“应付利润”取代“应付股利” （9）预计负债 （10）应付债券 （11）专项应付款 （12）递延税款贷项 （13）已归还投资,第一部分 小企业会计制度概述,2、利润表减少的项目： （1）补贴收入； （2）补充资料发生变化只

12、反映“当期分配给投资者的利润”。 3、现金流量表减少的项目： （1）收到的税费返还 ； （2）补充资料的全部项目。 *增加了“上年数”栏 4、应交增值税明细表没有变化。,第二部分 资产,一、概述 （一）资产的定义及特征 （二）资产的分类： 与企业会计制度相同。,第二部分 资产,二、货币资金的核算 （一）会计科目： 1、“现金”科目： 核算小企业的库存现金。 2、“银行存款”科目： 核算小企业存入银行的各种存款。 3、“其他货币资金”科目： 核算小企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、 信用卡存款、信用证存款等各种其他货币资金。,第二部分 资产,（二）帐务处理： 1、现金短缺或溢余 （1）

13、、短缺：净损失直接记入“管理费用 ”科目； （2）、溢余：净溢余直接记入“营业外收入 ”科目。,第二部分 资产,2、取得的银行存款利息 借：银行存款 贷：财务费用 长期待摊费用 在建工程（资本化期间的专门借款利息）,第二部分 资产,3、向证券公司划出资金时 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 购买股票、债券等时 借：短期投资等 贷：其他货币资金存出投资款,第二部分 资产,三、应收款项的核算 （一）会计科目： 1、“应收票据”科目 核算小企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（注：带息应收票据，应在期末计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。

14、）,第二部分 资产,2、“应收账款”科目： 核算小企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。（注：出口企业应收出口退税在本科目核算。） 3、“其他应收款”科目： 核算小企业除应收票据、应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项。 4、“坏账准备”科目： 核算小企业提取的坏账准备。,第二部分 资产,（二）账务处理： 1、以应收账款等应收债权为质押取得银行借款 借：银行存款（按实际收到的款项） 财务费用（按实际支付的手续费） 贷：短期借款等（按银行借款本金）,第二部分 资产,2、 将应收债权出售给银行等金融机构，企业、债务人及银行之间的协议不附有追索权的。 借：银

15、行存款等（按实际收到的款项） 其他应收款（按协议中约定预计将发生的销售退回 和销售折让的金额，包括现金折扣） 坏账准备（按售出应收债权已提取的坏账准备金额） 财务费用（按应支付的相关手续费的金额） 营业外支出（按借方差额） 贷：应收账款等（按售出应收债权的账面余额） 营业外收入（按贷方差额）,第二部分 资产,3、实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入“其他应收款”科目的金额 借：主营业务收入（按实际发生的销售退回及销售折让的金额） 财务费用 （如有现金折扣） 应交税金应交增值税（销项税额）（按可冲减的增值税销项税额） 贷：其他应收款（按原记入“其他应收款”科目的预计销

16、售退回和销售折让金额）,第二部分 资产,4、带息应收票据应于期末时计提利息 借：应收票据 贷：财务费用,第二部分 资产,5、坏账准备的计提 小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对没有把握能够收回的应收款项，计提有关的坏账准备。 范围：应收账款和其他应收款。 比例：企业自行确定。 计算公式： 当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应计提坏账准备金额（或+）本科目的贷方余额（或借方余额） 提取的坏账准备金额计入“管理费用”科目,第二部分 资产, 方法： 应收账款余额百分比法; 账龄分析法; 销货百分比法; 个别确认法。,第二部分 资产,举例：A企业从2005年开始计提坏账准备。2005年末应收账款余额为1,800,000元；2006年11月，企业发现有30,000元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失，2006年12月31日