审计学课件2010培训资料

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1、,审计学 主讲：陈梅芳 邮箱：,1,课堂讨论：有人认为，审计是会计的分 支，你如何理解审计和会计的关系？ 有不懂审计的会计，没有不懂会计的审计。 会计差一分，急得直冒汗；审计差一万，还在街上转。,2,案例分析,案例一：某公司购货发票显示，2009年4月2日一次购买茶叶500斤，计款4500元。 案例二：某公司地处江西九江，2009年元月在南昌市某大型超市购茶叶1500斤，计价23000元。 案例三：某保险公司为了虚列理赔支出，在支出凭证上标明北京某单位2009年3月10日因暴雨遭到厂房倒塌，发生理陪支出65000元。 案例四：安庆某厂2009年从芜湖购商品，发生公路运输费用8500元。,3,案

2、例介绍续,审计组很快将这一情况报告给检察院的办案人员，办案人员立即将这一情况报告给省公安厅。为确保审计人员的安全，省公安厅很快在宾馆周围布控。 对于审计人员来说为了保证一屋子财务资料的安全，他们在吃饭时轮流留下看守资料，为了加快进度，他们甚至放弃一顿饭，不出门。,5,案例介绍续,当年3月的南昌阴雨天气多，风大潮湿，因为长时间的劳累，审计组的成员在到达南昌后就陆续感冒。 “审计组的人那时经常加班到晚上两三点，房间满地都是账本，每个人的眼睛都是又红又肿。” 4年过去了，当审计组成员回忆起在江西南昌的23天审计工作时，他们认为：那是他们从未审过的难审的账，从未遇过的艰苦条件，但是很愉快也很自豪。,6

3、,资料链接,财政部决定，企业会计准则体系，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行；2008年，新准则的实施范围将扩大到中央国有企业；2009年，进一步扩大新准则实施范围，目标是用三年左右时间使中国的大中型企业全面实施新准则体系。 注册会计师审计准则体系，自2007年1月1日起在境内所有会计师事务所执行。,7,资料链接,新公司法第165条规定，从2006年1月1日起，无论公司大小都必须在每个会计年度报表上请会计师事务所审计，按此规定，重庆注册会计师的年薪会增加到8万元至10万元。,8,资料链接,全球规模最大的国际专业会计机构特许公认会计师公会（ACCA）大中华总监叶慧俐表示，根据中国经济高速

4、发展的需求，目前急需35万名注册会计师，但现在实际具备从业资格的不足8万人，而其中被国际认可的仅为15。,9,第一章 概论,审计定义 美国会计学会（AAA)：审计是指为了查明有关 经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间 的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将 结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。,10,第一章 概论,图11 审计的系统化过程,独立审 计人员,收集和评 价证据,传达结果,利害关系 人,确认两者相 符合的程度,有关经济数 据的认定,有关经济数 据既定标准,11,第一章 概论,审计分类 1 按照审计活动执行主体分为： 政府审计（国家审计）：由政府审计机关依法进行的审计。 我国

5、国家审计机关包括国务院设置的审计署及其派出机构和地方各级人民政府设置的审计厅（局）两个层次。,12,我国政府审计的体制,审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。 地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。,13,司法部2007年度预算执行和其他财政收支情况审计结果 二、审计发现的主要问题 （一）往来款项长期挂账1270.78万元，未及时清理。 截至审计时，司法部2000年前借出的司法业务

6、费782.34万元长 期挂账，其中1996和1997年分别借给“华法公司” 81.90万元和 “众诚公司”60万元，由于这两个公司现已不存在，资金无法收 回。 原所属单位等交回的款项488.44万元挂账5年以上，其中原“收 养中心”结余款200万元，原“律考中心”结余款26.80万元，警 务部警衔制作结余款17.60万元。,14,（二）应拨未拨政府特殊津贴59.55万元。 截至2007年底，司法部应拨未拨政府特殊津贴59.55万元，主 要为2004年前人事部拨付的政府特殊津贴。 （三）司法部预防犯罪研究所科研专项经费扩大开支范围103 万元。 2007年，司法部预防犯罪研究所将应在日常公用经费

7、中列支的 办公费、水电费等103万元在科研专项经费列支。,15,课后请上网查阅：审计署关于汶川地震灾后恢复重建跟踪审计结果,16,我国政府审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。审计机关通报或者公布审计结果，应当依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密，遵守国务院的有关规定 西方国家的审计报告公开制度,17,第一章 概论,注册会计师审计（独立审计、民间审计）:由注册会计师受托有偿进行的审计活动。 内部审计：由本单位内部专门的审计机构和人员对本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价，审计结果向本单位主要负责人报告。 案例：内审揭开“世通”黑幕,18,第一章 概论,注册会计师审计与

8、政府审计的关系 1 审计目标不同 政府审计：对被审单位的财政或财务收支的真实性、合法性和 效益性进行审计。 注册会计师审计：对被审单位会计报表的合法性和公允性进行审计。 2 审计标准不同 政府审计：依据中华人民共和国审计法和政府审计准则等进行。 注册会计师审计：依据中华人民共和国注册会计师法和注册会计师审计准则进行。,19,第一章 概论,3 经费或收入来源不同 政府审计：经费列入预算，由本级人民政府提供。 注册会计师审计：收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。 4 取证权限不同 政府审计：具有行政强制性 注册会计师审计：不具有行政强制性 5 对发现问题的处理方式不同 政府审计：具

9、有行政强制性 注册会计师审计：不具有行政强制性,20,第一章 概论,注册会计师审计与内部审计的关系 1 审计目标不同 内部审计：对企业内部的经营活动和内部控制 的适当性、合法性和有效性进行审计。 注册会计师审计：对被审单位会计报表的合法性和公允性进行审计。 2 独立性不同,21,第一章 概论,3 遵循的审计标准不同 内部审计：遵循内部审计准则 注册会计师审计：遵循注册会计师审计准则 4 审计的时间不同 内部审计：时间安排灵活，定期或不定期 注册会计师审计：通常是定期审计,22,武汉天然气供应紧张 7亿元热电设备闲置两年 2009-09-09,“今年的采暖季一天天近了，可我们的暖气来源还没有一点

10、着落，真不知道到时拿什么向5000多户居民供暖？”昨日，江城变得凉爽起来，武汉德威热力股份有限公司业务部副经理凯华的心也一阵冰凉。在公司会议室里接受记者采访时，他眉头紧锁而困扰凯华的难题，只是江城天然气供应紧张带来的连环效应之一。,供暖公司：热电公司迟迟不供暖气5000用户采暖遇难题,凯华介绍，2007年，德威公司与武昌热电公司签订协议，由德威公司利用热电公司的余热蒸汽向用户供暖，实施“冬暖夏凉”工程。德威公司获悉当年冬天热电公司可供应暖气，便向用户承诺当年12月1日至次年3月1日（采暖季）可供暖。不料当年热电公司无法供应暖气，德威公司向用户的承诺落空了。所幸当时发展的用户很少，德威公司并未承

11、受多少压力。,审计分类,2 按照审计内容分为： 财政财务审计 财政审计：财政预算审计、财政决算审计、其他财政 收支审计 财务审计：财务报表审计、相关财务事项审计（真实 性、合法性审计） 经济效益审计（3E审计，绩效审计） 案例：2002年审计发现，总投资27.2亿元的福州长乐 国际机场，投入运营4年半，累计亏损11亿元。,25,2008年，德威公司了解到热电公司当年冬天可供应暖气，便再次向用户承诺当年12月1日起可供应暖气，并发展了一批新用户。然而，因为热电公司依然不能向德威公司供应暖气。这一次德威面临的压力不小，该公司为了兑现承诺，购买了一批燃油锅炉，向3个小区、1家企业单位供暖。由于燃油供

12、暖成本太高，一个采暖季该公司倒贴进去500万元。,2009年，德威公司听说热电公司“无论如何都会供暖”，便第三次向用户承诺今冬可以供暖，并发展了新用户，目前总用户数已超过10个小区、约5000户家庭，其中包括岳家嘴、华润置地凤凰城等小区的居民。然而，德威公司最近从各方面了解的情况是，热电公司今冬供暖的难度依然相当大。该公司向用户的承诺极有可能再度落空。,“由于用户太多，今冬再靠燃油供暖我们将无力承受。我们希望热电公司能按时供应暖气。”凯华说。,热电公司：一旦开动，“市民不能生火做饭”，7亿元设备被迫闲置两年,武昌热电公司缘何不能向德威公司供应暖气？热电公司副总经济师兼计划物资部主任洪满江介绍了

13、原因。 为了实施“冬暖夏凉”工程，2006年7月，热电公司燃机工程开工建设。该工程首先利用天然气发电，产生的高温蒸汽用于蒸汽轮机的二次发电，最后的余热蒸汽输出提供给德威公司进行供热制冷。武昌燃机工程拟建两台套185MW燃气-蒸汽联合循环机组，一期工程先建设一台机组。第一台机组2007年9月完工，具备整体调试发电的条件。,“我们的机组虽然建成了，没想到的是通往我们公司的天然气管道却迟迟没有建成，投资7亿元的发电项目一直闲置至今，部分零件都锈坏了。我们蒙受的经济损失很大。”洪满江介绍，天然气管道由武汉市天然气有限公司负责投资建设，属于次高压管，全长16.5公里。由于涉及征地拆迁等事宜，该管道建设颇

14、费周折。目前，该管道还有最后100米没有打通，预计本月底全线贯通。“管道的问题解决了，一个更大的难题又来了：天然气气源不足。”洪满江介绍，该公司计划等管道贯通后调试发电设备，其中有4天为验收期，设备必须连续运行4天，每天需用天然气98万立方米。但武汉市天然气公司说，现在全市每天的供应量也只有153万立方米，如果每天调98万立方米给热电公司发电，那市民都不能生火做饭了，这是不可能的事。“连调试期的用气都没有着落，更不要谈以后正常运营的用气了。我们公司的人都说气来运转，意思是只要有天然气，公司的生存与发展就不成问题。可气究竟在哪？我们公司上上下下都很着急。”洪满江说。,天然气公司：气源急速由“多”

15、到“缺”，短期难有改观,武汉市天然气公司企业传讯组经理余国华告诉记者，武汉市天然气紧缺的局面短期内难有大的改观，热电公司、德威公司面临的难题暂时无法有效解决。 他介绍，为修通到武昌热电公司的管道，天然气公司投资了2亿多元，但现在确实没有气提供给热电公司。今年天然气公司计划用气量为7亿立方米，中石油只安排了5亿立方米，缺口很大。,每年冬春季节为用气高峰期，可热电公司的采暖季在冬春季节，且用气量惊人。在气源短缺时，天然气公司肯定是优先保民用气，而不会向电厂供气。余国华说，将来中石化川气东送二线、中石油西气东送二线建成投产，武汉的气源紧张问题可能会好转，但究竟何时好转，谁也说不清楚。 由于气源不足，

16、参与“冬暖夏凉”工程的热电公司、德威公司、天然气公司都遭受损失。那么，当初工程论证时，为何未预见今天的局面呢？,洪满江说，川气2004年进汉，开始用气并不紧张。热电公司燃机工程项目可行性研究报告是2005年10月编制完成的，那时天然气公司承诺可以满足该公司用气需求。 余国华说，前几年武汉气源确实是充足的，甚至担心气用不完。但近年来全国天然气用户发展太快，天然气供应量的增长跟不上需求的增长速度，气源变得紧张起来。这个情况很多人都没有预料到。,资料链接,美国审计署现更名为美国政府责任署，财务审 计只占其工作量的15，大部分工作是负责对 联邦政府进行业绩审核、项目评估、政策分析 等。,34,第一章 概论,3 按照审计实施时间分为 事前审计 事中审计 事后审计,35,第一章 概论,注册会计师的考试与注册 美国 英国 中国,36,特许公认会计师团体ACCA,特许公认会计师公会(The Association of Chartered Certified Accountants，简称ACCA)成立于1904年，是目前世界上领先的专业会计师团体，也是国