审计学第4章资料讲解

《审计学第4章资料讲解》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计学第4章资料讲解（49页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第4章 注册会计师的法律责任,在本章中，你将学到,会计责任与审计责任的内涵及其关系 作为注册会计师应当承担的责任 导致注册会计师承担法律责任的原因 各国法律对注册会计师法律责任的界定 注册会计师避免法律责任的对策。,新准则提示 中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则 中国注册会计师鉴证业务基本准则 中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑 中国注册会计师审计准则第1142号财务报表审计中对法律法规的考虑 中国注册会计师审计准则第1501号审计报告,1、会计责任,（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致

2、的重大错报； （2）选择和运用恰当的会计政策； （3）作出合理的会计估计。,2、审计责任,审计责任是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见；同时按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证。 会计责任与审计责任的关系 二者不得互相减轻、替代或免除,4.1.2 导致财务报表错报的因素,1、错误 错误是指导致财务报表错报的非故意行为。主要包括： （1）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误。 （2）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计。 （3）在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误。,2、舞弊

3、 （1）舞弊的定义是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 （2）舞弊发生的原因通常是由动机或压力、机会、借口等原因造成。 （3）舞弊和错误的区别导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。,有两类故意错报与财务报表审计相关： （1）对财务信息作出虚假报告导致的错报 对财务信息作出虚假报告通常表现为： 对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改； 对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏； 对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。 对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关

4、。,（2）侵占资产导致的错报 侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产 。 侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。,4.1.3 防止或发现舞弊是谁的责任？,防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任，不是注册会计师的责任。,1、设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报是会计责任。 2、由于存在诸多限制，CPA不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。 3、舞弊具有不易被发现的特点。 4、存在诸多影响CPA发现舞弊导致的重大错报的因素。,4.1.4 注册会计师对被

5、审计单位舞弊是否有责任？,注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。,为履行这一责任，注册会计师应当做到： 首先，了解可能产生舞弊的外部和内部因素；注意管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化；管理层凌驾于控制之上的可能性；是否有迹象表明管理层操纵利润，以及采取的可能导致舞弊的操纵利润手段等。,其次，实施下列审计程序，以获取用于识别舞弊导致的财务报表重大错报风险所需的信息： 1、询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理

6、层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程,（1）询问管理层 注册会计师应当向管理层询问下列事项：管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估；管理层对舞弊风险的识别和应对过程；管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况；管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况。,（2）询问内部审计部门 如果被审计单位设有内部审计部门，注册会计师应当询问内部审计人员，询问内容主要包括：内部审计人员对被审计单位舞弊风险的认识；内部审计人员在本期是否实施了用以发现舞弊的程序；管理层对通过内部审计程序发现的舞弊是否采取了适当的应对措施；内部审计人员是否了解任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。,（3）询

7、问被审计单位内部的其他相关人员 注册会计师应当考虑向被审计单位内部的下列人员询问是否存在或可能存在舞弊：不直接参与财务报告过程的业务人员；负责生成、处理或记录复杂、异常交易的人员及其监督人员；负责法律事务的人员；负责道德事务的人员；负责处理舞弊指控的人员。,（4）询问治理层 注册会计师可通过参加相关会议、阅读会议纪要或询问治理层等审计程序了解治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程，以及管理层为降低舞弊风险设计的内部控制。,2、考虑是否存在舞弊风险因素 舞弊风险因素是指注册会计师在了解被审计单位及其环境时识别的、可能表明存在舞弊动机或压力、机会的事项或情况，以及被审计单位对可能存在的舞弊

8、行为的合理化解释。 3、考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系 4、考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息。,再次，在整个审计过程中，项目组成员应当持续交换可能影响舞弊导致的重大错报的风险评估及其应对程序的信息。,4.1.5 CPA发现错报时对舞弊的考虑,考虑错报是否表明存在舞弊以及由此导致的更高的重大错报风险？ （一）是或可能是：相关人员的职位 1、涉及高层时，采取下列措施 （1）重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响；,（2）重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记

9、录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性。 （3）考虑对审计的影响，与管理层沟通，并考虑是否还存在其他需要与治理层讨论的有关舞弊的事项。 2、涉及管理层时与治理层沟通 3、发现管理层和治理层重大舞弊时 征询法律意见，确定是否向监管机构报告,其他需要与治理层讨论的有关舞弊的事项主要包括： （1）CPA对管理层实施的财务报表错报风险评估及相关控制评估的性质、范围和频率的疑虑； （2）管理层未能恰当应对已发现的内部控制重大缺陷的事实； （3）管理层未能恰当应对已发现的舞弊的事实；,（4）CPA对被审计单位控制环境的评价，包括对管理层胜任能力和诚信的疑虑； （5）CPA注意到的可能表明管

10、理层对财务信息作出虚假报告的行为； （6）CPA对超出正常经营过程的交易的授权适当性的疑虑。,（二）财务报表存在舞弊或舞弊嫌疑导致的错报，且CPA遇到难以继续执行审计业务的情形，应当考虑： 1、相应的职业责任和法律责任，包括向委托人报告，或向监管机构报告； 2、对审计报告的影响，或解除业务约定。 在决定是否解除业务约定时，注册会计师应当考虑管理层或治理层参与舞弊的程度及其影响等因素，并考虑征询法律意见。,4.2.1 被审单位方面的原因,1、错误、舞弊和违反法规行为 违反法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。 充分关注可能表明被审计单位违反法律法规的

11、信息,4.2 注册会计师法律责任的成因,（1）受到政府有关部门的调查或处罚； （2）提供异常贷款或支付不明费用； （3）与关联方存在异常交易； （4）支付异常的销售佣金或代理费用； （5）购销价格严重偏离市场价格； （6）异常的现金收支； （7）与在税收优惠地注册的公司存在异常交易；,（8）向商品或劳务提供者以外的单位或个人支付商品或劳务款项； （9）收付款缺少适当的交易控制记录； （10）现有的会计信息系统不能提供适当审计轨迹或充分证据； （11）交易未经授权或记录不当； （12）媒介评论。,此外，由于存在下列因素，CPA应当考虑违反法规行为会导致更高的重大错报风险： （1）许多法律法规主要

12、与被审计单位经营活动相关，且不能被会计信息系统所反映； （2）审计程序的有效性受到内部控制的固有局限性和使用的测试方法的影响； （3）注册会计师获取的审计证据大多是说服性而非结论性的； （4）违反法规行为可能涉及故意隐瞒的行为。,具体措施： （1）怀疑可能存在违法行为时，应评价其对财务报表可能产生的影响 记录，并与管理层讨论； 咨询被审计单位律师； 咨询会计师事务所的律师；,（2）发现违法行为时 考虑对审计的其他方面的影响，尤其是对管理层声明可靠性的影响。如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，应出具保留意见或否定意见的审计报告； 尽快与治理层沟通，或获取治理

13、层已获知违法行为的审计证据；对故意或重大的违法行为，考虑是否要求其向监管机构报告。,在考虑被审计单位的一项行为是否违反法律法规时，CPA应当征询法律意见。 如果没有证据表明被审计单位存在违反法规行为，CPA可推定被审计单位遵守了相关法律法规。,注意,如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。如果因审计范围受到被审计单位以外的其他条件限制而无法确定违反法规行为是否发生，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响。,如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采

14、取CPA认为必要的补救措施，CPA应当考虑解除业务约定。,（3）法律法规要求注册会计师报告被审计单位遵守法定条款的情况时 在计划审计工作时，总体了解有关法律法规，以及被审计单位如何遵守这些法律法规。 在获得总体了解时，应当特别关注某些法律法规可能导致对被审计单位经营活动产生重要影响的经营风险，即违反法律法规可能导致被审计单位停业或对其持续经营产生重大影响。,在获得总体了解后，注册会计师应当实施下列进一步审计程序，以有助于识别被审计单位在编制财务报表时应当考虑的违反法规行为。 询问管理层； 检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件； 除以上程序外，CPA不需要对被审计单位遵守法律法规情

15、况实施其他审计程序。,2、经营失败 经营风险是指企业由于经济或经营条件，例如竞争、经济萧条、决策失误等，而无法达到投资人的预期报酬或无力偿还借款。经营失败是经营风险的极端。,4.2.2 注册会计师方面的原因,1、违约 违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应当承担违约责任。 2、过失 过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。当过失给其他人造成损失时，注册会计师应当承担过失责任。,过失按程度不同分为普通过失和重大过失。 （1）普通过失（一般过失）。是指没有保持应有的合理的职业谨慎。对CPA而言，是指没有完全遵循专业准则的要求。 （2）重大过失。是

16、指连起码的职业谨慎都不保持。对CPA而言，是指根本没有遵守专业准则或没有按专业准则基本要求执行审计。 “共同过失”，是指对于他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失。,3、欺诈。 对于注册会计师而言，欺诈是指为了达到欺骗他人的目的，明知被审计单位的财务报表有重大错报，却加以虚假的陈述，出具无保留意见的审计报告，故也称注册会计师舞弊。 欺诈与过失的主要区别是是否具有主观故意和不良的动机。,注意,没有过失、普通过失、重大过失、欺诈的界定,4.3 注册避免法律诉讼的措施,4.3.1 注册会计师法律责任的种类,行政责任、民事责任或刑事责任。 三种责任可单处，也可并处。通常而言，CPA可能因违约和过失而承担行政责任和民事责任，而欺诈可能会使CPA承担民事责任和刑事责任。,4.3.2 注册会计师如何避免法律诉讼,1、建立健全会计师事务所质量控制制度，并使之得到一贯而有效地遵守 2、严格遵循职业道德和专业标准的要求 3、承接鉴证业务首先要评估管理层的正直诚信 4、与委托人签订审计业务约定书 5、深入了解客户的业务和经营情况 6、提取风险基金或购买责任保险 7、聘请懂行的律师,本章