开发支出审计讲义课件

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1、1,开发支出审计,开发支出简介 具体讲解审计程序表（另附表格） 具体讲解实质性测试表（另附表格） 审计步骤及注意事项 开发支出审计要点提示 审计中发现的主要问题描述 主要会计分录及举例说明 外勤审计底稿操作的技巧性 石油行业在本科目审计中的特殊性讲解,开发支出简介,适用准则：企业会计准则第6号无形资产 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，分别按本准则规定处理。 内部研究开发项目的研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。 内部研究开发项目的开发阶段，是指在进行商业性生产

2、或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。,开发支出简介,企业内部研究开发项目阶段的支出，能够证明下列各项时，应当确认为无形资产； 1、从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性； 2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用，应当证明其有用性。 4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，完成该无形资产的开发，并有能够使用或出售该无形资产； 5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。,开发支出简

3、介,研究阶段：指为取得新的技术和知识等进行的有计划的调查。具有计划性和探索性。 开发阶段：进行商业性生产或使用前，将研究成果或知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。具有针对性，形成成果的可能性较大。 资产负债表中开发支出：列示当期按照规定可以资本化但尚未达到预定可使用状态从而暂时未转入无形资产的金额。,开发支出简介,2007年2月2日中国证券监督管理委员会关于发布公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号财务报告的一般规定（2007年修订）（证监会计字20079号） 公司应根据企业会计准则第30号一财务报表列报等相关准则要求，披露报告期内采用的重要会计政策

4、和会计估计，同时按本规定要求并结合公司实际进行披露。规定中进一步提到公司应该披露“划分公司内部研究开发项目研究阶段支出和开发阶段支出的具体标准。”,审计工作底稿-无形资产,进一步审计程序表 “开发支出” 调整分录汇总 开发支出余额明细表 开发支出资本化分析表 “开发支出”项目审核记录,进 一 步 审 计 程 序 表（对照审计工作底稿）,一、审计目标与认定对应关系 二、审计目标与审计计划的衔接 三、审计目标与审计程序对应关系 四、调整事项说明及调整分录 五、余额 六、审计结论 七、复核记录,审计步骤及注意事项,第一步：获取客户开发支出明细表 1、要完成的审计工作底稿：开发支出余额明细表。 2、审

5、计目标：计价（以恰当的金额恰当记录）。 3、审计步骤 取得企业的明细账、总账（或科目余额表）； 在账务中为研发支出，研发支出中资本化部分尚未形成无形资产的在报表中反映为开发支出；费用化部分在期末转为管理费用。 审计人员向客户获取研发支出明细表，在此基础上获取或编制开发支出明细表并复核。 了解被审计单位和其所处行业研究开发项目划分研究阶段支出和开发阶段支出的具体标准。,审计步骤及注意事项,4、对应的审计程序： 进一步审计程序表中第1点，获取或编制研发支出明细表，复核加计是否正确，并与研发支出总账数和明细账合计数核对是否相符，并将所属的“资本化支出”明细账期末余额与报表数核对是否相符。 5、此步骤

6、注意事项： 本项目的会计科目是研发支出， 包括费用化的研究支出与资本化的开发支出， 从企业获取的明细表，应将两部分都包括。,开发支出余额明细表,审计步骤及注意事项,第二步：对开发支出的增加与减少进行查验 1、要完成的工作底稿：无形资产凭证查验、无形资产项目审核记录。 2、审计目标：存在、完整、权利、计价 3、审计步骤： 根据明细项目， 分别获取各项目的协议和董事会纪要、 无形资产研究开发的可行性 研究报告等文件、资料， 向客户财务人员和研发人员询问各项目的基本情况；,审计步骤及注意事项,根据询问的情况结合获取的资料， 与明细表各项目逐一核对， 检查研发支出的性质、构成内容、计价依据，确定其是否

7、归被审计单位拥有或控制； 复核客户划分研究支出与开发支出的依据， 并与客户财务人员和研发人员进行讨论，确定研究开发项目处于研究阶段还是开发阶段，必要时应获取研发部门的说明或借助专家工作； 结合以上情况对研发支出明细项目进行抽查，将研发支出中的职工薪酬、 折旧等费用，与相关科目进行核对（可抽某几个月核对，也可核对全年）。,审计步骤及注意事项,4、对应的审计程序： 进一步审计程序第2点，检查研发支出增加。 进一步审计程序第3点查研发支出的减少。 5、此步骤注意事项： 获取的资料应根据其内容适当复印，有些资料应保留在长期档案之中； 向客户询问及讨论的内容， 一般应形成记录，重点记录关于研发项目的立项

8、、 组织实施、划分研究阶段、开发阶段的标准等内容。,开发支出资本化分析表,开发支出-项目审核记录,审计步骤及注意事项,第三步：对开发支出进行截止性测试 1、对应完成的工作底稿：开发支出截止性测试 2、审计目标：存在、完整 3、审计步骤： 检查资产负债表日前后 30 天开发支出明细账和凭证，确定有无跨期现象。,审计步骤及注意事项,4、对应审计程序：进一步审计程序第5点。 对研发支出实施截止测试，检查资产负债表日前后 天内开发支出明细账和凭证，确定有无跨期现象。 5、此步骤应注意事项： 一般选用资产负债表日前后30天内开发支出的明细账和凭证进行截止测试。,开发支出截止性测试,审计步骤及注意事项,第

9、四步：完成审计工作， 填写审定数 1、要完成的工作底稿：“开发支出” 调整分录汇总、开发支出余额明细表中审定数。 2、审计目标：存在、完整、计价、权利与义务、列报 3、审计步骤：审计工作基本完成后，被审计单位已接受审计建议进行了调整，完成审定表的底稿填写工作。,开发支出审计要点提示,1、确定支出事项是否属于研发项目，需要检查企业有无研发项目的立项及决议等资料，将支出内容与相关资料核对确定； 2、研发支出费用化与资本化的划分，在研发支出金额较大时， 费用化与资本化的划分对企业影响较大， 因此，此领域容易出现舞弊事项，由于费用化与资本化的划分涉及到较多的判断及研发项目的专业知识，实务中应由项目经理

10、根据具体情况确定审计程序；,开发支出审计要点提示,3、关注长期挂账的开发支出； 4、开发支出科目随着研发项目的不同，变化较大， 上述审计方法未包括所有的审计方法。随着审计环境不断变化、审计风险的日益加大以及新准则的实施，更为复杂的事项及更有效的审计方法也将不断出现。,审计中发现的主要问题描述,一、通过开发支出分析研究表：与企业研究阶段和开发阶段划分标准核对，费用化和资本化划分不准确，导致增加或减少利润（应当费用化的将其资本化，应当资本化的将其费用化）。 二、通过对开发支出-项目审核，不应列入研发费用的支出列入，如为生产其他产品领的原材料列入到研发支出中，从而达到研发费用加计扣除，减少所得税的目

11、的。,主要会计分录及举例说明,某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费4000000元、人工工资1000000元，以及用银行存款支付其他费用2000000元，总计7000000元。其中符合资本化支出为3000000元。 1、相关费用发生时 借: 研发支出-费用化支出 4000000 借：研发支出-资本化支出 3000000 贷: 原材料 4000000 贷：应付职工薪酬 1000000 贷：银行存款 2000000,主要会计分录及举例说明,2、期末，该专利技术已达到可使用状态。 借：管理费用 4000000 借：无形资产 3000000 贷：研发支出-费用化支出 400

12、0000 贷：研发支出-资本化支出 3000000 如期末未达到可使用状态，则在资产负债表中反映为开发支出。,外勤审计底稿操作的技巧性,一、全面熟悉审计工作底稿，了解审计程序，程序与审计表格对应。 二、电脑操作要求非常熟练，迅速从企业收集资料，向被审计单位列出“提供资料清单”（一般由项目经理发出）。 三、善于借用企业财务人员协助工作（有的表格可以让财务人员协助填写）。 四、严格掌握外勤工作时间。本科目虽然了步骤，但仍依据被审计单位实际情况进行审计，且除明细账、表是必须先取得的外，其他各步骤可以依据审计情况调整。 五、开发支出应了解被审计单位和所处行业划分费用化和资本化的标准，与企业以前年度划分核对，来分析被审计是否利用此来调节利润。,石油行业在本科目审计中的特殊性讲解,无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。 为开发新产品、新技术购置单台设备的账务处理： 购置的单台设备的价值在30万元（含30万元）以下的固定资产，按规定可以一次性计提折旧（不留残值）。购置的单台设备的价值在30万元以上的固定资产，应按规定的使用年限分期计提折旧。,谢 谢 大 家！,