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1、第二节 所得税会计,主讲人：邵军 2009年12月,一、所得税准则制定的背景及意义,美国会计准则委员会1992年10月，发布了所得税会计征求意见稿109号公告。 国际会计准则委员会1989年发布了所得税会计征求意见稿，建议采用损益表债务法。 1996年国际会计准则委员会正式发布所得税会计（E49），要求采用资产负债表债务法。,续,我国：1995年发布了企业会计准则所得税会计（征求意见稿）。2000年财政部发布新的企业会计制度，在“第七章利润及利润分配”中对所得税进行了较为详细的规定。 2006年，财政部发布了企业会计准则第18号所得税，基本实现了与国际趋同。,资产负债表债务法，要求企业的资产及
2、负债应根据会计准则与税法的不同要求分别进行计价。简称会计计价基础与税法计价基础。 会计计价基础即资产（负债）的账面价值； 税法计价基础，即计税基础，是企业在资产负债表日，根据税法规定，为计算应交所得税所确认的资产（负债）的价值。,1、当期所得税费用,指按照当期应交纳的所得税确认的所得税费用。 例：某公司12月份的会计税前利润为42 600元，根据税法规定计算确定应纳税所得额、当期所得税费用如下（假定所得税税率为25%）： 会计税前利润： 42 600 减：国债利息收入 1 500 加：非公益性捐赠支出 1 500 加：资产减值损失 2 400 应纳税所得额 39 500 应交所得税：39 50
3、025%=9 875（元） 借：所得税费用当期所得税费用 9 875 贷：应交税费应交所得税 9 875,2、递延所得税费用,主要是指暂时性差异影响产生的所得税费用。,（1）计税基础,计税基础分资产的计税基础与负债的计税基础。,1）资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 例：某公司2008年末存货账面余额100万元，已提存货跌价准备10万元，则存货账面价值为90万元；存货的计税基础为100万元。,2）负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的
4、金额。 负债的计税基础 = 负债的账面价值 - 未来可税前列支的金额 例：某公司2008年末预计负债账面金额为100万元（预提产品保修费用），假设产品保修费用在实际支付时抵扣，该预计负债计税基础为0万元，即负债计税基础负债账面价值100万元其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额100万元0。,（2）暂时性差异,是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。,1）可抵扣暂时性差异,产生可抵扣暂时性差异的情形： 资产的账面价值小于其计税基础 负债的账面价值大于其计税基础 另按照税法规定允许抵减以后年度利润的可
5、抵扣亏损，也视同可抵扣暂时性差异。,2）应纳税暂时性差异,产生应纳税暂时性差异的情形： 资产的账面价值大于其计税基础 负债的账面价值小于其计税基础,3、递延所得税资产与递延所得税负债,（1）递延所得税资产,递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*适用税率 性质属于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款。 期末递延所得税资产大于期初递延所得税资产的差额，应确认为递延所得税收益， 借：递延所得税资产 贷：所得税费用递延所得税费用 资本公积其他资本公积 期末递延所得税资产小于期初递延所得税资产的差额，应确认为递延所得税损失， 借：所得税费用递延所得税费用 资本公积其他资本公积 贷：递延所得税资产,（2）递延所
6、得税负债,递延所得税负债=应纳税暂时性差异*适用税率 性质属于应付的税款，在未来期间转为应纳税款。 期末递延所得税负债大于期初递延所得税负债的差额， 借：所得税费用递延所得税费用 资本公积其他资本公积 贷：递延所得税负债 期末递延所得税负债小于期初递延所得税负债的差额， 借：递延所得税负债 贷：所得税费用递延所得税费用 资本公积其他资本公积,（二）关于科目设置,1、设置“所得税费用”科目，核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税费用。 2、设置“应交税费应交所得税”和 “递延所得税负债”科目 3、设置“递延所得税资产”科目 4、设置“递延税款备查登记薄”，记录发生的时间性差异的原因、金额、预计转
7、销期限、已转销数额等。 5、增设“递延所得税资产减值”科目。,三、会计利润与应税所得的差异,本部分按照差异性质和资产、负债、所有者权益项目介绍会计利润与应税所得的关系1、永久性差异2、时间性差异与暂时性差异的关系3、暂时性差异,时间性差异与暂时性差异,时间性差异，是指应税收益和会计收益的差额，该差异在一个期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回。其成因是由于会计准则与税法在收入与费用确认和计量的时间上存在差异。 暂时性差异，是指一项资产或一项负债的计税基础和资产负债表中的账面价值之间的差额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。 二者的关系是
8、：时间性差异一定是暂时性差异，但暂时性差异并不都是时间性差异。,（1）交易性金融资产,例：某一交易性金融资产，取得成本1 000万元，第一年末公允价值1 300万元，第二年末公允价值1 200万元。第三年出售价款1 230万元。所得税率为25%。各年会计利润均为1 000万元。,公允价值变动损益300万元。 交易性金融资产账面价值：1 300万元 交易性金融资产计税价格：1 000万元 应纳税暂时性差异：300万元 应税所得额：1 000-300=700（万元） 应交所得税：70025%=175（万元）（当期所得税费用） 递延所得税负债：30025%=75（万元） 借：所得税费用当期所得税费用
9、 175 贷：应交税费应交所得税 175 借：所得税费用递延所得税费用 75 贷：递延所得税负债 75,第一年：,第二年：,公允价值变动损益：-100万元 交易性金融资产账面价值：1 200万元 交易性金融资产计税价格：1 000万元 应纳税暂时性差异：200万元 当年应纳税暂时性差异转回：100万元 应税所得额：1 000100=1 100（万元） 应交所得税：1 10025%=275（万元） 递延所得税负债转回：10025%=25（万元） 借：所得税费用当期所得税费用 275 贷：应交税费应交所得税 275 借：递延所得税负债 25 贷：所得税费用递延所得税费用 25,第三年：,收益1 2
10、301 200=30（万元） 交易性金融资产账面价值：0 交易性金融资产计税价格：0 应纳税暂时性差异：0 当年应纳税暂时性差异转回：200万元 应税所得额：1 000200=1 200（万元） 应交所得税：1 20025%=300（万元） 递延所得税负债转回：20025%=50（万元） 借：所得税费用当期所得税费用 300 贷：应交税费应交所得税 300 借：递延所得税负债 50 贷：所得税费用递延所得税费用 50,（2）应收账款,举例：第一年末余额2 000万元，计提减值准备200万元；第二年余额1 600万元，冲减减值准备40万元；第三年余额2 200万元，计提减值准备60万元。税法规定
11、按0.5%在税前抵扣。各年会计利润均为1 000万元。,第一年：,资产减值损失200万元 应收账款账面价值：1 800万元 应收账款计税基础：2 000（10.5%）=1 990（万元） 可抵扣暂时性差异：190万元 应税所得额：1 000190=1190（万元） 应交所得税：1 19025%=297.5（万元） 递延所得税资产：19025%=47.5（万元） 借：所得税费用当期所得税费用 297.5 贷：应交税费应交所得税 297.5 借：递延所得税资产 47.5 贷：所得税费用递延所得税费用 47.5,第二年：,资产减值损失：-40万元 应收账款账面价值：1 440万元1 600-（200
12、-40） 应收账款计税基础：1 600（10.5%）=1 592（万元） 可抵扣暂时性差异：152万元 当年可抵扣暂时性差异转回：38万元（4000.5%=2） 应税所得额：1 00038=962（万元） 应交所得税：96225%=240.5（万元） 递延所得税资产转回：3825%=9.5（万元） 借：所得税费用当期所得税费用 240.5 贷：应交税费应交所得税 240.5 借：所得税费用递延所得税费用 9.5 贷：递延所得税资产 9.5,第三年：,资产减值损失60万元 应收账款账面价值：1 980万元 应收账款计税基础：2 200（10.5%）=2 189（万元） 可抵扣暂时性差异：209万元 当年可抵扣暂时性差异：57万元（6000.5%=3） 应税所得额：1 00057=1 057（万元） 应交所得税：1 05725%=264.25（万元） 递延所得税资产增加：5725%=14.25（万元） 借：所得税费用当期所得税费用 264.25 贷：应交税费应交所得税 264.25 借：递延所得税资产 14.25 贷：所得税费用递延所得税费用 14.25,
