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1、宁波广播电视大学 中级财务会计课程 主讲教师：龚国权 联系电话： 62715190 E-MAIL： ,中级财务会计,第一章：总论 第二章：货币资金 第三章：应收及预付款项 第四章：存货 第五章：对外投资 第六章：固定资产 第七章：无形资产及其它长期资产 第八章：流动负债 第九章：长期负债 第十章：所有者权益 第十一章：收入、费用和利润 第十三章：会计报表,第八章 流动负债,教学内容： 本章主要介绍由企业营业活动产生的流动负债的分类，并在此基础上详细阐述各种主要流动负债的核算方法。 教学目的要求： 通过本章学习，学生应掌握流动负债的性质、分类及计价，重点掌握各种流动负债的核算方法。,4、流动负债
2、的特征,偿还期短（又称短期负债） 到期必须用流动资产或新的流动负债偿付 流动负债除短期借款外，一般不需要支付利息 一、流动负债的分类 1、按应付金额可确定的程度分： 应付金额确定的流动负债 应付金额需视经营情况而定的流动负债 应付金额需予估计的流动负债 或有负债与预计负债,2、按偿付手段分：,用货币资产偿付的流动负债 作商品或劳务偿付的流动负债 用新的流动负债偿付旧的流动负债 3、按形成的原因分： 营业活动产生的流动负债 收益分配形成的流动负债 融资活动形成的流动负债 二、流动负债的计价 流动负债的计价一般直接按未付应付金额计价，不考虑贴现因素。,第二节 应付票据与应付帐款,一、应付票据 1、
3、概念：应付票据是指企业开出并承诺一定时期后，支付一定款额给持票人的一种书面证明。 2、应付票据的分类 （1）按承兑人的不用同分： 商业承兑汇票与银行承兑汇票两种 （2）票面是否注明利率 带息票据和不带息票据两种,（一）、不带息应付票据的核算,1、采购原材料时： 借：材料采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2、票据到期款支付时： 借：应付票据 贷：银行存款 3、票据到期无款支付时：（商业承兑汇票） 借：应付票据 贷：应付帐款,（二）、带息应付票据的核算,1、采购原材料时：（同前） 2、票据到期款支付时： 借：应付票据（面值） 财务费用（到期利息） 贷：银行存款（面值+到期利息）
4、3、票据到期无款支付时：（商业承兑汇票） 借：应付票据（面值） 财务费用（到期利息） 贷：应付帐款（面值+到期利息） （三）、应付票据的明细核算,二、应付帐款,1、概念：应付帐款是指企业在正常的生产经营过程上，因购买商品、材料或接受劳务供应等而应付给供货单位的款项。 2、帐户设置： 3、帐务处理： 购材料时： 借：材料采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付帐款,清偿应付帐款时：,借：应付帐款 贷：银行存款 用商业汇票抵付应付帐款时： 借：应付帐款 贷：应付票据 4、附现金折扣的应付帐款的核算 （1）折扣的分类： 商业折扣 现金折扣,总价法与净价法的核算区别,（1）、总价法 采购材料时：
5、 借：材料采购（全部价款） 应交税金应交增值税 （进项税额） 贷：应付帐款（全部价款） 折扣期内付款 借：应付账款（全部价款） 贷：银行存款（折扣后价款） 财务费用（折扣部分） 折扣期外付款 借：应付账款（全部价款） 贷：银行存款（全部价款）,（2）、净价法 采购材料时： 借：材料采购（折扣后价款） 应交税金应交增值税 （进项税额） 贷：应付帐款（折扣后价款） 折扣期内付款 借：应付账款（折扣后价款） 贷：银行存款（折扣后价款） 折扣期外付款 借：应付账款（折扣后价款） 财务费用（折扣部分） 贷：银行存款（全部价款）,第三节 应付工资与应付福利费,一、应付工资 1、概念：应付工资是指企业在一定
6、时期内支付给职工的全部劳动报酬。（也称工资总额） 2、内容： 计时工资 计件工资 加班加点工资 特殊情况下支付的工资 奖金 津贴和补贴,3、工资的核算,工资的分配： 借：生产成本（生产车间生产产品工人的工资） 制造费用（生产车间管理人员的工资） 管理费用（行政管理部门人员的工资） 营业费用（专设销售机构人员的工资） 在建工程（购建固定资产人员的工资） 应付福利费（医务、福利部门人员的工资） 贷：应付工资 发放工资时： 借：应付工资 贷：现金,结转代扣款项,借：应付工资 贷：其他应收款（先支付后扣款） 其他应付款（先扣款后支付） 二、应付福利费 1、概念：应付福利费是指企业按照规定从费用中提取，
7、专门用于职工个人福利支出的款项。 2、应付福利费的来源： 费用中提取：（按工资总额的14%提取） 税后利润中提取：（公益金）,3、帐务处理,计提时： 借：生产成本（生产车间生产产品工人工资的14%） 制造费用（生产车间管理人员工资的14%） 管理费用（行政、福利部门人员工资的14%） 营业费用（专设销售机构人员的工资的14%） 在建工程（购建固定资产人员的工资的14%） 贷：应付福利费（应付工资总额的14%） 福利费支出时： 借：应付福利费 贷：现金 4、注意问题：按福利部门人员的工资总额提取的福利费 计入“管理费用 ”帐户的借方。,第四节 应交款项,一、应交款项的内容 1、概念：应交款项是指
8、企业根据一定时期取得的营业收入或实现的利润，按规定向国家交纳的税金和各项费用。 2、应交款项的内容： 3、应交款项设置的主要帐户： “应交税金”帐户 “其他应交款”帐户 二、应交增值税 1、概念：增值税是对销售货物、进口货物、提供加工 修理修配劳务 的增值部分征收的一种税。,（一）、纳税人及应纳税额的计算,1、纳税人的种类 一般纳税人： 小规模纳税人： 2、应纳税额的计算： （1）进项税额的计算公式： 不含税金额=含税金额（1+适用税率） 进项或（销项）增值税=不含税金额适用税率 应交增值税=当期销项税额当期进项税额 （2）注意问题： 增值税的性质：属于价外税，税率分为三档 进项税额抵扣的有关
9、规定,（二）、一般纳税人的帐务处理,1、购进货物（或接受应税劳务）的帐务处理 购买原材料时： 借：材料采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 销售产品、原材料时： 借：银行存款 贷：主营业务收入（销售产品） 其他业务收入（出售原材料） 应交税金应交增值税（销项税额）,2、视同销售的帐务处理,用原材料对外投资时： 借：长期股权投资其他投权投资（实际价+销项税） 贷：原材料（实际价） 应交税金应交增值税（销项税额） 接受原材料投资时： 借：原材料 （协议价） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本）（协议价+进项税额） 领用自产产品用于购建固定资产时： 借：在建工程（成本
10、价+按销售价计算的销项税额） 贷：产成品（成本价） 应交税金应交增值税（销项税额）,3、不予抵扣项目的帐务处理,购入固定资产时： 借：固定资产（买价+运杂费等+税金） 贷：银行存款（实际支付的金额） 4、交纳增值税 的帐务处理 上交增值税时： 借：应交税金应交增值税（已交税金） 贷：银行存款,（三）、小规模纳税人的帐务处理,1、计算公式： 不含税销售额=含税销售额/（1+征收率） 2、帐务处理 购入原材料时： 借：原材料（采购成本+进项增值税） 贷：银行存款（实际支付的全部款项） 销售产品时： 借：银行存款（或应收帐款） 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税,三、应交营业税,1、营业税的计算
11、应交营业税=营业额税率 2、帐务处理 计提营业税时： 借：主营业务税金及附加 （提供应税劳务） 其他业务支出 （无形资产转让） 固定资产清理 （销售不动产） 贷：应交税金应交营业税 按规定期限实际上交时： 借：应交税金应交营业税 贷：银行存款,四、应交消费税,1、消费税的计算方法 应交消费税=销售额税率（从价税） 应交消费税=销售数量单位税额（从量税） 2、帐务处理 计提消费税时： 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交消费税 按规定期限实际上交时： 借：应交税金应交消费税 贷：银行存款,五、应交所得税,1、概念：所得税是国家依据企业全年纳税所得额的一定比例计征的一种收益税。 2、应交所得税
12、的计算 应纳税所得额=会计利润总额+税收调整项目 应纳所得税额=应纳税所得额所得税税率 3、帐务处理：,计提所得税时： 借：所得税 贷：应交税金应交所得税,按规定期限实际上交时： 借：应交税金应交所得税 贷：银行存款,六、应交城市维护建设税,1、应交城建税计算公式 应交城建税=（本期应交增值税+营业税+消费税）适用税率 2、帐务处理 计提城建税时： 借：主营业务税金及附加 其他业务支出 贷：应交税金应交城建税 按期实际上交税金时： 借：应交税金应交城建税 贷：银行存款,七、其他应交款,1、应交教育费附加计算公式 应交教育附加=（本期应交增值税+营业税+消费税）附加率 2、帐务处理 计提教育费附
13、加时： 借：主营业务税金及附加 其他业务支出 贷：其他应交款应交教育费附加 按期实际上交附加费时： 借：其他应交款应交教育费附加 贷：银行存款,第五节 其他流动负债,一、短期借款 1、概念：短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的、偿还期在一年以内的各种借款。 2、会计核算上注意问题： 利息的支付时间 利息的入帐时间 应付利息的核算帐户 3、帐务处理,计提利息时：,借：财务费用 贷：预提费用 到期还本付息时：,预提利息的情况下： 借：短期借款 预提费用 贷：银行存款,不预提利息的情况下： 借：短期借款 财务费用 贷：银行存款,借入时： 借：银行存款 贷：短期借款,二、预收帐款,1、概念：预
14、收帐款是企业按照购销合同的规定，向购货单位和个人预先收取的购货定金或部分货款。 2、帐务处理 预收时： 借：银行存款 贷：预收帐款 发出商品或提供劳务时： 借：预收帐款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）,补收货款时：（同预收货款相同）,3、注意问题：预收货款业务不多的企业，可不设置“预收帐款”帐户，将预收的货款直接计入“应收帐款”帐户的贷方。 三、应付利润与应付股利 帐务处理 向投资者分配利润或股利时： 借：利润分配应付利润（或应付股利） 贷：应付利润（或应付股利） 实际支付利润或股利时： 借：应付利润（或应付股利） 贷：银行存款,四、其他应付款,1、概念：其他应付款是指企业除
15、了应付票据、应付帐款、应付工资、应付福利费、应交税金等以外的，与企业的经营活动直接或间接相关的各种应付、暂收款项。 2、帐务处理,支付时： 借：其他应付款 贷：银行存款,发生应付暂收款项时： 借：有关科目 贷：其他应付款,五、预提费用,1、 帐务处理 预提时： 借：财务费用（预提利息） 贷：预提费用 实际支付时： 借：预提费用 贷：银行存款 2、注意问题：预提费用实际开支数大于预提数，差额不大时，可将其计入实际支付期的成本费用中；差额较大时，“预提费用”帐户有借方余额，应视同待摊费用进行核算和摊销。,第六节 或有负债与预计负债,一、或有负债 1、概念： 2、特点： 由过去的交易或事项产生 其结果具有不确定性 3、或有负债的种类： 已贴现的商业承兑汇票 未决诉讼、仲裁 提供债务担保,产品质量保证,追加税款 应收帐款抵借 4、或有负债披露的内容： 形成的原因 预计产生的财务影响 获得补偿的可能性 二、预计负债 1、概念：预计负债是因或有事项可能产生的负债。,本章内容小结,本章主要阐述了流动负债的概念、性质、分类与计价核算的方法等问题。 掌握企业营业活动产生的流动负债的分类，重点掌握各种流动负债的核算方法。,第九章 长期负债,教学内容： 长期负债主要包括长期借款、应付债券及长期应付款，本章在阐述长期负债性质、分类、计价的基础上，
