纳税筹划技巧财务学会200611119讲义资料

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1、,纳税筹划技巧,导师：余文声,课程内容,一、纳税筹划基本知识 二、纳税筹划的技术 三、纳税筹划的方法 四、主要税种纳税筹划案例,谢谢大家的配合!,让我们一起约定 手机静音 坚持完成学习任务 并且 睁开我们明亮的眼睛 敞开我们纯洁的心灵 投入我们满腔的热情 支持我们所有的朋友 让我们以一颗开放、友爱、包容的心 终生学习！,纳税筹划的相关概念,避税 节税 规避“税收陷阱” 涉税零风险,纳税筹划的原则,事前筹划原则 保护性原则 经济原则 适时调整的原则,当前纳税筹划的重点及新思路,一、利用本国税法规定的差异 利用不同经济性质企业税负的差异 利用行业税负差异 利用地区税负差异 利用特定企业的税收优惠

2、利用纳税环节的不同规定,二、利用税法缺陷 利用税法中存在的选择性条文 利用税法条文不严密 利用税法条文不确定,第二部分 纳税筹划的技术,价格转移纳税筹划技术 低税率地区纳税筹划技术,价格转移的纳税筹划技术,货物的转让定价 劳务的转让定价 不动产转让定价 动产转让定价 无形资产转让定价 管理费用的转让定价,价格转移-在低税率地区设立经营机构纳税筹划案例,广州市区某电子器件厂(下称广州厂)销售1000万元的产品给梅州某公司(下简称梅州公司)。该批产品的成本、费用为800万元。广州厂在深圳设立了一家销售公司(下称特区公司)，广州公司以850万元的价格开票销售给特区公司该批产品，后由特区公司以事先商定

3、的1000万元的价格开票销售给梅州公司。这样经过了财务部门的转手，就有150万元的利润转移到特区公司的账上体现。广州适用33%的税率，深圳适用15%的比例税率,价格转移-在低税率地区设立经营机构节税效果,不经过价格转移，广州厂直接开票给梅州公司，广州厂应纳所得税税额为： (1000-800)33%66(万元) 经过特区公司转手后，整个产品销售过程应纳所得税税额为： (850-800)33%+(1000-850)15%39(万元) 实际节约税收成本为： 66-39=27(万元),选择低税率地区投资的纳税筹划技术,低税率地区主要有：特定区域，如经济特区、沿海开放城市、沿海经济开发区、经济技术开发区

4、、保税区、西部开发区、少数民族地区 做法：在低税率地区设立经营机构，把其他地区的收入、利润通过转让定价等方法转移到该经营机构，从而降低整体税负,第三部分 纳税筹划方法,企业设立纳税筹划方法 资产投资纳税筹划方法 企业并购纳税筹划方法,企业设立纳税筹划方法,企业性质筹划 从属机构筹划 注册地点的选择 投资行业的选择 投资方式的选择 合理安排获利年度,合理安排开始获利年度案例,1997年英国一家专门从事建材产品生产和开发的企业A，在广州市设立一子公司 B；日本一家专门从事机械制造的生产性企业C，也在广州市设立一子公司D。B、D两企业均是1997至1998年处于筹建期，生产经营期均为15年以上。从1

5、999年开始，B、D两企业的经营利润如右表：,固定资产投资纳税筹划案例,某内资企业至2005年累计亏损已达2000万元，决定通过贷款2000万元，进行投资。设定用此笔款用于购买国产设备和用于投资办高新技术企业的税前利润均为：第一年400万元，第二、第三年各为800万元，第四年为1000万元，第五年为1200万元。 用于购买设备，税后利润为4200万元。 用于在高新技术开发区内创办高新技术企业，税后利润为3750万元。 比较：有亏损可抵，第一方案比第二方案多取得税收优惠450万元。如果无亏损可抵扣，则第二方案比第一方案多取得税收优惠136万元,企业并购纳税筹划方法,盈亏相抵的纳税筹划 吸收合并与

6、收购股权 清算所得的筹划,第四部分 主要税种的纳税 筹划与案例分析,增值税的筹划 营业税的筹划 企业所得税的筹划 个人所得税的筹划,增值税纳税筹划案例,纳税人身份选择的技巧 创造条件避税案例 企业分立纳税筹划案例,纳税人身份选择-增值率判别法,增值率=增值额销售额=（销项税额-进项税额）销项税额 平衡点=6%17%100%=35.29%， 即一般纳税人税率17%,小规模税率6%的增值率为35.29%时，两者税负相同，低于35.29%时小规模税负重。 一般纳税人税率17%，小规模税率4%的平衡点为23.53%; 一般纳税人税率13%,小规模税率6%的平衡点为46.15% 一般纳税人税率13%,小

7、规模税率4%的平衡点为30.77%,可抵扣进项占销售额比重判别,设可抵扣的购进项目占销售额的比重为X，则 销售额17%（1-X）=销售额6% X=64.71% 纳税平衡点 一般纳税人税率17%,小规模税率6%的平衡点为64.71%,小规模税率4%的平衡点为76.47% 一般纳税人税率13%,小规模税率6%的平衡点为53.85%，小规模税率4%的平衡点为69.23%,含税购货金额占含税销售比重,经测算含税购货金额占含税销售额比重61.04%时，两者税负相同，低于61.04%时小规模税负轻。 具体纳税平衡点 一般纳税人税率17%,小规模税率6%的平衡点为61.04%,小规模税率4%的平衡点为73.

8、53% 一般纳税人税率13%,小规模税率6%的平衡点为50.80%，小规模税率4%的平衡点为66.57%,创造符合规定的条件避税案例,某钢铁生产企业，其主要原材料-废旧钢材，除来源于废旧物资单位外，还有相当一部份来源于当地“破烂王”（个体捡破烂的）处收购，从废旧物资回收公司购入的材料有合法发票可抵扣进项，而从个人处收购的不能按收购额的10抵扣进项 纳税筹划方法：自己依法设立废旧物资回收公司，从个人收购的废旧钢材通过废旧物资回收公司后，再由废旧物资回收公司开具发票给钢铁企业入帐,企业分立纳税筹划案例,某乳品厂生产乳制品的原奶由内设的牧场提供，可抵扣的进项项目为向农民收购的草料及小部分辅助生产用品

9、，增值税税负达10以上 纳税筹划：将牧场分开独立核算，牧场生产的鲜奶卖给乳品厂进行加工销售 结果：牧场自产自销未经加工的农产品（鲜奶）可免税；乳品厂向牧场收购的鲜奶按收购额的13抵扣增值税,营业税纳税筹划案例,建筑工程承包纳税筹划案例 合作建房纳税筹划案例,建筑工程承包的纳税筹划案例,B单位有一工程项目需找施工单位承建，在A工程公司的努力下，由C建筑公司与B单位签订承建合同，合同金额为400万元，另外B单位付给A公司劳务费50万元 A公司应纳税税额5052.5万元 A公司与B单位签订合同，合同金额为450万元，然后再将工程以400万元转包给C公司，则 A公司应纳税额（450-400）31.5万

10、元 节税额2.5-1.51万元 不足？,合作建房的纳税筹划案例,A、B两企业合作建房，A企业提供土地使用权，B企业提供资金，完工后该建筑物价值6000万元，双方平分 A企业转让土地使用权应纳税额30005150万元 纳税筹划：A企业以土地使用权、B企业以货币出资，合股成立合营企业建房，房屋建成后，双方采用风险共担，利润共享的分配方式，这样A企业就可少缴150万元户税款,企业所得税税收优惠规定,高新技术开发区内的高新技术企业 第三产业的减免税 利用三废为原料 革命根据地、少数民族、边远地区 技术转让 校办工厂 停业年度的申报 研制新产品而购置的测试仪器,企业所得税纳税筹划案例,投资核算方法筹划实

11、例 坏帐损失纳税筹划案例,投资核算方法筹划实例,公司年初购买公司的股票1000万元，获公司20股份。年底公司报告净收益1200万元，公司所得税率33，公司所得税率15 采用成本法核算时：公司年底没有分配利润，则公司不用补交所得税 采用权益法核算时：公司年底没有分配利润，则公司照样要补交所得税,坏帐损失纳税筹划案例,某企业应收帐款余额为200万元，坏帐提取比例为5 采用备抵法，可提取坏帐准备金20051万元,个人所得税纳税筹划案例,分次申报的纳税筹划案例 工资化福利的避税案例 劳务报酬化工资的避税案例 工资化劳务报酬的避税案例 高收入者纳税筹划案例,分次申报的纳税筹划案例,某专家为企业提供咨询服

12、务，一年的咨询服务费为6万元 一次性申报应税所得6-6204.8万元 应纳税额4.820（1+50）1.44万元 按月申报应纳税额5000-50002020800元 全年应纳税额800129600元 节税14400-96004800元,劳务报酬化工资的避税案例,陈先生从单位取得工资收入为月750元，另从公司取得兼职收入月3000元 劳务报酬应纳税额（3000-800）20440元 工资收入应纳税额（3000-1600）10-25115元 月节税440-115325元,工资化劳务报酬的避税案例,吴工程师当月取得公司的工资类收入10万元 与公司有雇佣关系的，应纳税额（100000-1600）40-

13、1037528985元 与公司无雇佣关系的，应纳税额100000（1-20）40-700025000元 节税28985-250003985元,高收入者纳税筹划案例,某高级经理每月工资收入20000元，纳税筹划做法： 基本工资3000元 绩效工资15000元 加班工资2000元 如果是年薪100万元，年终再发76万元 奖金 离职补贴费 买房、买车,附录 专题案例分析与讨论,运费降低税负的专题案例 扩大生产规模的纳税筹划专题案例 让利促销的纳税筹划专题案例,如何合理筹划运费降低税负？,提示：运费结构与税负的关系 企业外购运费可抵扣7%的进项税，运费在收取方应缴纳3%的营业税。收支双方一抵一缴后，运

14、费总算起来只有4%的抵扣率。 问题：购销企业运费中降低税负的途径,扩大生产规模的纳税筹划？,资料：一家刚成立两年多时间的中外资合资企业，按照成立初期章程中规定的分段投资、分期投产的经营思路，中外双方准备于近阶段投入资金进行二期工程建设。由于一期工程公共设施投资已经完成，因此二期工程只要投入少量的资金、设备就能产出大量的效益，且按照协议规定，他们还将投入三期、四期工程 问题：二期工程投产后，经营利润将大幅上扬，前两年免税期已经到期，后几年的税收负担将日益增加，如何进行纳税筹划,让利促销税收的筹划？,案例：某商场商品销售利润率为40%，销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货

15、均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式： 一是商品7折销售； 二是购物满100元者赠送价值30元的商品(成本18元，均为含税价)； 三是购物满100元者返还30元现金。 问题：哪种促销方式对商场更有利,合理筹划运费降低税负解答,企业以自营车辆采购材料一批，内部结算运费价格5000元，现取X之值为23.53%计算，则这笔5000元的采购运费价格中包含的物耗为：500023.53%1176.50元，相应可抵扣进项税额为：1176.5017%200元。如果自营车辆独立核算时，企业可以向该独立车辆运输单位索取运费普通发票并可抵扣7%的进项税50007%350元，同时，该独立核算的车辆还应缴纳营业

16、税50003%150元。 这样，站在企业与独立车辆总体角度看，一抵一缴后实际抵扣税只有200元。 以上说明当X23.53%时，两种情况抵扣的税额相等，该运费扣税平衡点是存在的,购销企业运费中降低税负途径,采购企业自营运费转变成外购运费，可能会降低税负。拥有自营车辆的采购企业，当采购货物自营运费中的X值小于23.53%时，可考虑将自营车辆“独立”出来 例如：企业以自营车辆采购货物，根据其以往年度车辆方面抵扣进项税资料分析，其运费价格中X值只有10%，远低于扣税平衡点。假设2001年该企业共核算内部运费100万元，则可抵扣运费中物耗部分的进项税额10010%17%1.7万元,设立隶属于企业的二级法人运输子公司,企业一是可以向运输子公司索取运费普通发票计提进项税1007%7万元；二是还要承担“独立”汽车应纳的营业税1003%3万元，一抵一缴的结果，企业实际抵扣税款4万元，这比原抵扣的1.7万元多抵了2.3万元。运费的内部核算价未作任何变动，只是把结算方式由内部核算变为对外支付后，企业就能多抵扣2.3万元的税款,销售企业将收取的运费补贴转成代垫运费，降低税负,公司销给