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1、厦门大学管理学院金融企业会计,1,第三篇 非银行金融企业会计,第11章 租赁公司的会计核算,厦门大学管理学院金融企业会计,2,11.1 租赁业务概述,租赁的概念及特征 租赁的概念 企业会计准则第21号租赁中将租赁定义为：“在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。” 租赁的特征 租赁是资产的所有权与使用权相分离的交易。 租赁以分期支付租金的形式补偿本息。 租赁的形式比较灵活。,厦门大学管理学院金融企业会计,3,11.1 租赁业务概述,租赁业务的种类 按租赁的性质不同，可分为融资租赁和经营租赁。 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权的全部风险和报酬的租赁，其所有权最终可能转
2、移，也可能不转移。 经营租赁是指融资租赁以外的租赁，即承租方为生产经营中的短期需要或季节性需要向出租人短期租赁某类资产的行为。 按是否享有纳税优惠，可分为节税租赁和非节税租赁。 按出租人资产来源不同，可分为直接租赁、转租赁和回租。 按融资货币不同，可分为本币租赁和外币租赁。 按服务地区不同，可分为境内租赁和跨境租赁。,厦门大学管理学院金融企业会计,5,11.2 经营租赁业务的核算,账务处理 1. 出租人购置用于租赁的资产时，按实际支付的成本记账 借：经营租赁资产未出租资产 贷：银行存款 2. 出租人与承租人签订租赁合同时，根据租赁合同出租资产 借：经营租赁资产已出租资产 贷：经营租赁资产未出租
3、资产 3. 确认租金收入 借：应收经营租赁款 贷：租赁收入租金收入（或其他收入租金收入）,厦门大学管理学院金融企业会计,6,11.2 经营租赁业务的核算,4. 出租人对购入的租赁资产计提折旧 借：业务及管理费 贷：经营租赁资产累计折旧 5. 出租人在租赁期内发生的直接费用，应计入损益 借：业务及管理费 贷：银行存款 6. 收到租金时 借：银行存款 贷：应收经营租赁款 7. 租赁期满收回资产时 借：固定资产 贷：经营租赁资产已出租资产,厦门大学管理学院金融企业会计,7,11.2 经营租赁业务的核算,承租人的会计核算 经营租赁的租金应当在租赁期内的各期间按直接法确认为费用，承租人发生的直接费用，应
4、当确认为当期费用。 科目设置 “业务及管理费租赁费”：损益类科目，核算应由承租人支付的各种费用。 “应付经营租赁款”：负债类科目，核算每期应付而未付的租赁款。 “待摊费用”：资产类科目，核算租赁初期预付租金以待日后摊销的余额。,厦门大学管理学院金融企业会计,8,11.2 经营租赁业务的核算,账务处理 1. 承租人期初预付租金时 借：待摊费用 贷：银行存款 2. 分期摊销预付的租金时 借：业务及管理费租赁费 贷：待摊费用 3. 按期支付租金时 借：业务及管理费租赁费 贷：银行存款,厦门大学管理学院金融企业会计,9,11.3 融资租赁业务的核算,融资租赁 融资租赁实质上是一种融贸易、金融、租借为一
5、体的一项综合性金融产品。出租人提供的是金融服务，而不是单纯的租借服务；承租人通过租入资产使其在没有资金的条件下取得了资产的使用权，扩大了生产。 融资租赁所租赁的资产由承租人确定，出租人根据承租人的要求购入资产并拥有租赁资产的所有权，承租人根据租赁合同支付租金并取得资产的使用权。 在租赁期间，承租人应承担租赁资产的保险费、维修费及折旧，租赁资产本身及其产生的损益和风险均由承租人承担。,厦门大学管理学院金融企业会计,10,11.3 融资租赁业务的核算,相关术语介绍 租赁开始日：指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。 租赁期开始日：指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租
6、赁行为的开始。 租赁期：指租赁合同规定的不可摊销的租赁期间。 最低租赁付款额：指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产的余值。 或有租金：指金额不定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 履约成本：指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。,厦门大学管理学院金融企业会计,11,11.3 融资租赁业务的核算,最低租赁收款额：指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 租赁内含利率：指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的
7、现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 担保余值：就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 资产余值：指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 未担保余值：指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。,厦门大学管理学院金融企业会计,12,11.3 融资租赁业务的核算,融资租赁的判断标准 在实际的租赁业务发生时，当其满足下列一条或者数条标准时，就要将其视为融资租赁。 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 承租人有购买租赁资产的选
8、择权。 即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分75% 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值90% 租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。,厦门大学管理学院金融企业会计,13,11.3 融资租赁业务的核算,出租人的核算 科目设置 “融资租赁资产”：核算企业为开展融资租赁业务取得资产的成本。 “长期应收款应收融资租赁款”：核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项等。 “未担保余值”：核算企业采用融资租赁方式租出资产的未担保余值。未担保余值发生减值的，可以单独设置“未担保余值减值准备”科目。 “未实现融资收益”
9、：核算企业分期计入租赁收入的未实现融资收益。 “租赁收入”：核算企业确认的租赁收入。,厦门大学管理学院金融企业会计,14,11.3 融资租赁业务的核算,账务处理 1. 租赁开始日，出租人将租赁资产租给承租人 借：长期应收款应收融资租赁款（租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和） 未担保余值 贷：融资租赁资产（最低租赁收款额的现值和未担保余值的现值之和） 银行存款（初始直接费用） 营业外收入 未实现融资收益,厦门大学管理学院金融企业会计,15,11.3 融资租赁业务的核算,2. 每期收到租金时 借：银行存款 贷：长期应收款应收融资租赁款 3. 按实际利率法计算确定的融资收入 借：未实现融资收
10、益 贷：租赁收入 参考【例15-3】,厦门大学管理学院金融企业会计,16,11.3 融资租赁业务的核算,承租人的核算 科目设置 “长期应付款应付融资租赁款”：核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费。 “固定资产融资租入固定资产”：核算以融资性租赁方式租入的固定资产。 “累计折旧融资租入固定资产折旧”：核算企业对融资租入的固定资产所提的折旧。 “未确认融资费用”：核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。,厦门大学管理学院金融企业会计,17,11.3 融资租赁业务的核算,账务处理 1. 租入设备时 借：固定资产融资租入固定资产（或在建工程） 未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款 银行存款等（初始直接费用） 2. 每期支付租金时 借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款,厦门大学管理学院金融企业会计,18,11.3 融资租赁业务的核算,3. 确认利息费用时 借：财务费用 贷：未确认融资费用 4. 计提折旧时 借：业务及管理费 贷：累计折旧融资租入固定资产折旧 5. 租期满取得资产所有权时 借：固定资产 贷：固定资产融资租入固定资产 同时，借：累计折旧融资租入固定资产折旧 贷：累计折旧,
