《经营管理会计体系及应用培训讲学》由会员分享，可在线阅读，更多相关《经营管理会计体系及应用培训讲学（107页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、经营管理会计体系及应用,企业TOP的困惑和纠结,不断地对出现或未出现的事物进行价值判断：,1、对资金投入或支出的判断； 2、对如何让合适的人做合适的事的判断； 3、对客户的选择； 4、对一件事该不该做的判断。 ,TOP基于什么进行价值判断？,经验依据直觉和感觉进行判断； 数据依据事实和科学进行判断；,一、什么是经营管理？,经营的定义,（一）运营 = 政策 体制,1、政策机能的内涵及其水准（横轴）,2、体制的构成及相互关系（纵轴）,体制 = 组织 制度 人 组织：岗位的体系； 制度：是企业内部的管理制度； 人 ：企业内部的员工,（二）体制 = 组织 制度 人,“经营体制”就是通过内部管理制度，将
2、人和组织有机结合起来的体系。 也就是把合适的人放在合适的岗位上去。 通过制度来规定这个人在岗位上做得更好的体系。,（三）经营管理概念方程式及其循环,（1）横轴（政策）与纵轴（体制）的关系： 先制定政策，再根据政策构筑相应的体制。（先有横轴，后有纵轴） 先建立体制，再根据体制内部资源明确政策。（先有纵轴，后有横轴） 是正确的，因为是战术。 （2）横轴和纵轴必须相互协调地展开。,1、 经营管理概念方程式,经营管理政策管理体制管理 政策管理：对是否按照既定对策实现目标的活动进行管理。（方向性管理） 体制管理：要使体制维持现有的组织、制度、人员不弱化。（健全性管理）,2、经营管理循环（PDCA）,二、
3、如何认识经营管理会计？,（一）经营管理会计和财务会计的形成 及相互关系,（二）经营管理会计与财务会计的差异,经营管理会计与财务会计的不同.doc,（三）经营管理会计的六大职能,1、预测经济前景（预测职能） 2、参与经营管理（决策职能） 3、规划经营目标（规划职能） 4、控制经营过程（控制职能） 5、考核评价经营业绩（考核评价职能） 6、提出经营课题进行整改（修正职能）,（四）经营管理会计担当者在组织上的定位,1、定位： 担任“总公司机构”的经营管理机能的中枢； 领秀组织结构.xls 2、立场： 作为经营TOP及各直线部门领导的“参谋”， 保持作为TOP左脑的位置；,3、职责： （1）根据TOP
4、及部门责任者的意见，制定年度计划、项目计划，并促进其决策； （2）编制全公司、各部门或项目的月度决算资料，进行分析研究，并通过计划与实绩的差异分析提出解决课题的对策；,（3）按照课题类别，使各部门责任者理解对策内容，并对对策的实施提出建议； （4）当课题未能付之于实践时，亲自参与该部门的经营活动，辅助该部门责任者开展工作。,第二部分,成本性态分析和变动成本法,一、成本按经济用途分类：,直接材料 生产成本 直接人工 间接材料 制造费用 间接人工 其他制造费用 总成本 管理费用 非生产成本 营业费用 期间费用 财务费用,二、成本按性态分类,特点： 1、固定成本的总额不变性； 2、单位固定成本的反比
5、例变动性； 3、为了维持现状体制（=组织制度人事）而必须支出的费用。当销售额是0时也要发生的费用。,（一）固定成本：在相关范围内，其成本总额 不随业务量增减而发生任务数量变化的那部分 成本。,（二）变动成本：是指在相关范围内，其成本 总额随业务量的变化而成正比例变化的那部分 成本。 特点： 1、变动成本总额的正比例变动性； 2、单位变动成本的不变性。 3、为了获取销售额而必须支出的费用。,（三）成本按性态分类的意义,成本按性态分类，是经营管理会计的基 础理论，是管理会计实现规划和控制基本职 能以及进行经营预测和决策的前提条件。利 用这种分类，企业可以在事前对成本进行科 学的计划，在事中对成本支
6、出进行有效的控 制，实现降低成本、提高效益的目标。,（四）总成本公式及模型,总成本 = 固定成本+变动成本 = 固定成本+单位变动成本业务量 用数学公式表示为：y=a+bx,三、变动成本法,变动成本法又称直接成本法，是将直接 材料、直接人工和变动性制造费用作为产 品成本，将固定性制造费用作为期间成本 的成本计算方法。,（一）变动成本法与完全成本法的不同,1、成本构成内容不同 2、存货成本和销售成本的水平不同 3、营业利润计算的结果不同 变动成本法例一.xls,（二）两种成本法下营业利润差额的变化规律,在产量不变，销售量变动的情况下，两种成本法对营业利润的影响； 某公司三个会计年度的资料.xls
7、,结论： 在产量不变，销售量变动的情况下,一、在产销平衡的情况下，营业利润相等； 二、当产大于销时，变动成本法计算的营业利润小 于完全成本法计算的营业利润； 原因：按变动成本法计算，无论产品是否形成销售，本期 发生的固定性制造费用要全部从本期销售收入中扣除。 三、当产小于销时，变动成本法计算的营业利润大 于完全成本法计算的营业利润；,（三）变动成本法的优点,1、能够提供科学的反映成本与业务量之间、 利润与销售量之间的变化规律，有助于加强成 本管理，强化预测、规划、决策、控制和评价 功能；,2、有利于科学地进行成本分析和控制； 3、真正符合费用与收益配比的公认会计准则；,第三部分,本量利分析,一
8、、经营管理会计损益表的内部构造,财务会计P/L（损益表）,经营管理会计P/L(损益表),（一）经营管理会计损益表各项计算原则, 原则一： 限界利益 = 销售额 - 变动费 限界利益率 = 限界利益/销售额 = 1 变动费率 限界利益= 销售额限界利益率 = 销售额（1-变动费率）, 原则二： 经营利益 限界利益固定费 经营利益率经营利益/销售额 限界利益率固定费率 经营利益 销售额 经营利益率 销售额 限界利益率 固定费 销售额（1 变动费率） 固定费 销售额（1变动费率固定费率),经营管理会计损益表各项计算举例,损益表计算举例（一）.xls,二、损益分歧点与收益构造,1、损益分歧点的含义 当
9、经营利益等于0时的销售额，称之为损益分歧 点销售额（简称为BEP销售额Break Even Of Point）。盈亏平衡点,2、BEP销售额计算公式：,BEP销售额计算举例,损益表计算举例（一）.xls,3、损益分歧点图表的含义、画法及意义 损益分歧点图的画法,损益分歧点图表被称作经营的指南针。,1、通过设定销售额，很容易得知固定费和变动费的大小； 2、相对于销售额，可以立即找到总费用额，还可以根据两者关系测出经营利益的大小。 3、通过测定固定费、变动费的变化情况，可以把握损益分歧点及损益的变化。,4、损益分歧点改善的对策,（1）固定费下降，限界利益率不变；(防守型) （2）固定费不变，限界利
10、益率提高； （3）固定费下降的幅度较大，限界利益率下降的幅度较小； （4）固定费下降，限界利益率提高； （5）固定费上升，限界利益率上升的更快。 （进攻型）,要改善损益分歧点，意味着要降低损益 分歧点销售额，对策如下：,5、以梦舒雅2010年数据为例计算损益分歧点并绘制损益分歧点图 黄河路、二七路店.xls 梦舒雅2010年.xls,三、单品种条件下的本量利分析,以梦舒雅20072008年数据进行单品种条件下的本量利分析。 梦舒雅本量利分析.xls,第四部分,经营的业态政策与限界利益率,一、经营管理会计损益表上下构造之间的关系,二、不同业态的损益构造特征,三、制造业态的损益构造特征,四、市场较
11、差竞争力与限界利益率,1、限界利益率体现企业市场较差竞争力 市场竞争力比较.doc 2、比较梦舒雅两年的限界利益变化： 梦舒雅两年数据.xls,五、销售额与限界利益率的关系,对制造业来说，会有以下几种状态： 销售额提高，限界利益率也提高（健康）。 销售额提升，限界利益率下降（轻伤）。 销售额下降，限界利益率下降（重伤）。 销售额下降，限界利益率上升（轻伤）。,六、损益表上部构造的意义,销售额实际上体现了顾客的把握能力， 销售成本率体现商品力，变动费率体现的 是业态力。因此市场战略的目的不在于获 取销售额和利益，而在于构筑持续的市场 较差竞争力。,第五部分,经营体制与生产力,一、从发生形态理解费
12、用分类,二、固定费的分类,（1）人工费：与人相关的费用的总称； （2）设备费：与经营设备环境相关的基础费用的总称； （3）利 息：与经营固定资金相关的资金成本； （4）其它经费：与人、设备的活动及资金的运用相关的费用的总称。,1.人工费 （1）劳务主费：工资、奖金、退休金、法定福利费（法律规定的福利费）等称之为劳务主费，作为人工费。 （2）劳务副费：一般福利费（每个企业自己规定的福利费）、教育培训费等称之为劳务副费，作为其它经费处理。,2.设备费 在经营体制中与工作环境相关的“物”的相关费用的总称。 （1）工作中所面对的物，企业经营中的“物”分成三类： 与工作环境相关的“物”：如设备、厂房、设
13、备设施等。 以加工为对象的“物”：如原材料、半成品等。 以销售为对象的“物”：如成品等。, 与相关的“物”的费用固定费中的“设备费”； 与相关的“物”的费用属于业务资金利息。 （2）租赁费与租借费：,3.利息 利息是由于资金使用所产生的成本（资金成本）。 经营活动资金=业务资金+运转资金+固定资金 4、其他经费：其他经费是以经营体制的活动 为目的费用。也就是将人、资金和设备链接起来而 发生的费用。,三、对固定费和变动费管理的基本原则,（1）变动费按照“率”来管理。 （2）固定费按照“额”来管理。 变动费固定费划分例题.doc 梦舒雅费用划分.doc,四、经营体制力与固定费的本质,（一）从固定费
14、的定义追求经营的本质 小学生的水准：固定费是指不与销售额成正 比例的发生，或是没被计划成正比例发生的 费用。,中学生的水准：固定费是维持经营体制的费用，固定费的总额体现出现有的经营体制的大小。 大学生的水准：固定费是经营体制在一定期间内投入的经济价值，体现出经营体制在一定期间内生产力的大小。,（二）从对固定费的理解思考经营管理会计的本质,在深入研究固定费的过程中，固定费由“维持 经营体制的费用”到“生产力”的概念，需要极大 的转变。这需要把经营管理会计的收益计算从“收 益计算体系”向“生产力测定体系”转换的意识变 革。只有充分接受这个定义，才能真正将经营管理 会计应用于企业经营。,对经营管理会
15、计的损益表如何看，如何思 考都已成为一种习惯。那就是，从销售额中减 去变动费计算出限界利益，限界利益中减去固 定费便得出经营利益。这称为“收益计算体系” ，是从上往下看的，这个做法的特点“减”， 把费用当成费用，也称为“减法经营”。,现代经营思想否定“减法经营”,否定1：否定原来自上而下地从损益表中“减”的想法，而用自下而上的计算方式。 否定2：对于费用改变原有的“变动费 固定费”的思考方式，而用“固定费 变动费”的顺序来思考。 先看固定费，再看变动费。,否定3：否定“固定费是费用”的思考方式，从下往上看经营管理会计，固定费不是费用，而是用货币价值来测定经济价值的数值，体现企业增长率的大小，固
16、定费是生产力。 否定4：否定追求表面收益销售额（表面的收益）的思想，转换为成果的思考方式(追求限界利益，真正的收益)。,否定5：否定费用的思想，转换为投入到企业这一体系中的经济价值的思考方式。 固定费和变动费不是费用，而是投入到企业这一体系中的价值。我们所要思考的是去充分挖掘、发挥其价值，而不是想方设法去减少。,从经营管理会计追求经营的本质,（1）从上往下看企业的经营的本质：,以固定费作为基础； 经营以理念为基础，将资金、人、Know-how有机组合，建立起相应的体制（组织制度人）。 该体制为基础=体制力=生产力活用作为手段价值的变动费。,从而获取作为表面收益的销售额。 从而获取作为真正收益的限界利益。 限界利益和固定费交锋的结果就是经营利益。,（2）唯有从下往上看经营管理会计，我们才能真正将以人为根本的经营理念
