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1、金融机构往来的核算 第六章,第一节 金融机构往来概述 一金融机构往来的意义 金融机构往来是指金融机构相互之 间的资金帐务往来。本章所书金融机 构往来仅指金融企业与中央银行之间 的资金帐务往来以及金融企业跨系统 之间的资金帐务往来。,二金融机构往来的核算要求 （一）必须有利于加速各单位的资 金周转 （二）必须有利于中央银行对金融 企业的资金控制 （三）必须有利于金融企业资金的 使用和帐务处理,第二节 与中央银行往来的核算 一向中央银行缴存（调整）存款的处理 是人民银行实施宏观调控的货币政策工具之一，是对金融机构进行监管的有效手段。 包括：存款准备金；超额存款准备金,1缴存存款的范围 财政性存款：
2、金融企业分支机构代办的国库业务所吸收的中央预算收入，地方财政预算内、外存款，待结算财政款项，地方金库款，代理发行国债款等 一般性存款：金融企业纳入法定存款准备金范围的存款，（吸收的机关团体存款，财政预算外存款，个人储蓄存款，单位存款等）,2缴存存款的规定,3缴存存款的核算 （1）缴存财政性存款的核算 调增或补缴由各级分支行直接向开户的人民银行缴存。各级分支行根据财政性存款科目的金额，填制“缴存（调整）财政性存款划拨凭证”一式四联。第一联作为贷方的记账凭证，第二联作为借方的记账凭证，第三四联和一份应缴存财政性存款科目余额表送交人民银行，另一份应缴存财政性科目余额表作为记账凭证 存款不足，发生欠缴
3、当商业银行调整应缴存存款时，如遇到在人民银行存款不足，必须在规定的时间内筹集资金，办理调整缴存存款手续 扣收欠缴款和利息（书171） 当商业银行在人民银行存款有余额时，人民银行可以主动扣缴欠缴款，且对商业银行的欠缴存款处以罚款，罚款计算期为自旬后第五天或月后第八天起，至欠款收回日止的实际天数，算头不算尾。,（2）缴存一般性存款的核算 商业银行按规定时间缴存一般性存款时，按有关账户余额填制“缴存（调整）一般性存款划拨凭证”一式四联，以第一联为贷方传票，第二联为借方传票。调增或补缴的会计分录为： 借：存放中央银行款项（系统内资金往来） 贷：存放中央银行款项备付金户 转账后，商业银行将缴存款划拨凭证
4、第三四联连同缴存款科目余额表一份一起交给人民银行。,练习向人民银行缴存存款业务的核算,甲银行有关各种存款账户期末余额合计数：甲银行存款账户余额表 要求：根据资料计算甲银行本期应调整的两项缴存存款的金额；编制相关会计分录,二向中央银行缴存（支取）现金的处理 （一）金融企业向人民银行支取现金的核算 管库员：提出提取现金数额 出纳员：签发人民银行“现金支票” 由出纳负责人，主管领导审批签字，会计主管审核，加盖预留印签 提款人：到人民银行发行库提取现金 人民银行会计部：根据现金支票，填制发行基金往来科目现金收入传票交发行库 发行库：填制出库凭证，并登记发行基金库存薄 金融企业：办理现金入库手续，填制现
5、金入库票一式两联，一联留存凭以登记“库存现金登记薄”，一联交出纳人员 “现金支票”存根联交会计部门作贷方记账凭证，“现金收入日记簿”和一联“现金入库票”作借方凭证的附件 其会计分录为： 借：现金业务库现金 贷：存放中央银行款项,（二）金融企业向人民银行缴存现金的核算 金融企业管库员：根据金额填制人民银行“现金缴款单”一式三联和“现金出库票”一式两联，审核签字，办理出库手续，现金和两联“现金缴款单”交给缴款人。到人民银行发行库办理现金缴存手续。收妥之后，将缴款单回单联退缴款行，填制发行基金入库凭证，办理入库手续。 缴存后，将人民银行签章退回的“现金缴款单”回单联交给管库员。一联出库票凭以登记“库
6、存现金登记薄”，另一联连同“现金缴款单”回单联交出纳员。“现金缴款单”回单联交会计部门作借方凭证，“现金付出日记簿”和一联出库票作为贷方记账凭证的附件 其会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：现金,商业银行同人民银行往来业务的核算,资料：甲银行2007年的业务如下： （1）甲银行签发现金支票，向开户的人民银行提取现金1000 000元，人民银行审核无误后，从其存款账户支付 （2）8月16号，存入人民银行现金500 000元； （3）8月17日，甲银行为客户服装厂电汇资金150 000元给中国建设银行大连分行的开户单位，通过大额实时支付系统转汇,（4）9月10日，收到通过大额实时支付系统转汇的
7、中国农业银行沈阳分行委托收款300 000元，收款人为本行开户单位塑料厂 （5）9月15日，收到通过大额实时支付系统转汇的中国工商银行北京分行托收商业汇票款750 000元，收款人为本行开户单位汽车厂 要求：编制甲银行的相关会计分录,三向中央银行贷款的核算 商业银行因资金短缺而向中央银行申请的借款。 商业银行在执行信贷计划过程中，遇资金短缺，可采取向上级行申请调入资金、同业间拆借和通过资金市场融通资金等，还可以向中央银行申请借款，又称为再贷款。 再贷款是商业银行重要的资金来源渠道，也是商业银行与人民银行往来核算的重要内容,科目：,“向中央银行借款”，属于负债类，核算商业银行向人民银行借入的日拆
8、性借款、临时周转性借款、年度性借款以及因特殊需要经批准向人民银行借入的特种借款,（一）借款账户的开立 根据贷款期限，在“向中央银行借款”科目下分别设立一下账户： 1 年度性贷款户 期限一般为一年，最长不得超过两年，主要是人民银行为解决商业银行因经济合理增长而引起的信贷资金不足而发放的 2 季节性贷款户 期限为1-2个月，最长不超过四个月，主要是人民银行为解决商业银行因季节性因素引起的信贷资金暂时资金不足而发放的 3 日拆性贷款户 期限为7-10天，最长不超过20天。主要是由于汇划款项未达或清算资金时发生了临时性资金短缺 4 再贴现户,（二）向中央银行借款的核算 1 向中央银行借款的核算 商业银
9、行申请再贷款，填写再贷款申请书，人民银行批准后，商业银行会计部门按照批准的再贷款申请书内容和资金调拨通知单填写借款凭证，提交人民银行。商业银行转账后，其会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：向中央银行借款 2 归还中央银行借款 再贷款到期后，商业银行办理贷款归还手续，填制还款凭证，其会计分录为： 借：向中央银行借款 金融企业往来支出 贷：存放中央银行款项,练习商业银行向人民银行借款业务的核算,资料：甲银行2007年的业务如下 （1）甲银行3月18日向人民银行申请季节性贷款，金额5 000 000元，期限3个月，贷款月利率为0.3%，经人民银行审查同意，办理贷款发放手续 （2）5月23日，甲银
10、行提前归还贷款3 000 000元 （3）其余2000 000元和利息于到期日6月18日全部归还,（三）再贴现业务的核算 再贴现是商业银行将已经贴现但尚未到期的商业汇票向人民银行贴付一定的利息所做的转让，目的是为了提前取得票款，以解决商业银行资金周转困难。是人民银行向商业银行发放贷款的一种形式。 1 办理再贴现的核算 再贴现利息汇票金额再贴天数日再贴现率 实付再贴现金额汇票金额再贴现利息 再贴现利率是日利率！ 其会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：向中央银行借款再贴现,2 再贴现到期收回的核算 人民银行填制特种转账借贷方传票，从申请再贴现的商业银行存款户内收取票款。会计分录： 借：向中央银
11、行借款再贴现 贷：存放中央银行款项,再贴现练习,资料：甲银行2007年的业务如下： （1）甲银行5月10日持未到期的商业承兑汇票向人民银行申请再贴现，汇票面额5 000 000元，汇票于6月23日到期，经人民银行审查同意办理，再贴现月利率为0.27% （2）上笔贴现汇票到期归还 （3）8月15日，一笔再贴现商业汇票到期，人民银行划回票款400 000元 要求：编制甲银行的相关会计分录,四同城票据交换与清算 同城票据交换：同一票据交换区内各行处把相互代收，代付的票据，每日按规定时间带到指定地点，集中进行交换，当场轧算的业务活动。 注意： 票据：指银行的全部会计凭证。 同城票据交换业务利用：票据自
12、动清分系统在同城票据清算中心进行资金清算 同城：不再局限于一个城市的范围,同城票据的交换原理： 由当地人民银行主办，各商业银行机构参加。 产生票据交换的原因：不在同一行处开户的单位，银行办理转账时，涉及银行之间的汇划往来和资金清算。 若为同一银行系统：票据交换后，可通过辖内联行系统清算差额 若两个开户行是不同银行系统：通过存放中央银行的超额准备金账户进行清算,基本做法： 定时定点；集中交换；当场轧平； 划转差额 分为两个系统： 提入行：收回票据的 提出行：向他行提出票据的 代收票据：由本行开户单位付款，他行开户单位收款的各种结算凭证 代付凭证：由本行开户单位收款，他行开户单位付款的各种结算凭证
13、 一般每个行处既是提出行也是提入行,交换行的清算差额提出代付票据提入代收票据提出代收票据提入代付票据 如为应收差额，则处理如下： 借：吸收存款户 存放中央银行款项 贷：吸收存款户 如为应付差额，则处理如下： 借：吸收存款户 贷：吸收存款户 存放中央银行款项,票据提出行的处理 先将提出交换的票据按代收票据和代付票据分别登记“代收票据交换登记薄”和“代付票据交换登记薄”，加计出金额合计数 然后按提入行的交换号顺序整理，按各交换号汇总加计凭证张数和金额，填制“提出代收凭证计数单”“提出代付凭证计数单”各一式两联，一联留存，另一联连同提出交换的代收、代付凭证送交票据交换所。,票据提入行的处理 在票据交
14、换所提回本行票据时，将票据和通知单按应收和应付汇总加计票据笔数和金额 根据报告表中代收、代付合计数计算出差额。 各家商业银行所属交换机构根据差额，当场填制辖内报单清算系统内资金。 各家商业银行的管辖行于每场交换结束后，汇总所属各交换单位的交换差额报告表的数字，轧算出汇总的差额，填制交换差额表，集中由人民银行清算资金,票据清算轧差的处理 票据交换所中各行处的清算员：将要提出的应收、应付票据清算通知单和所附票据交给对方，处理各行提交给本行的票据 提入行在处理完后，依据“清算总结表”中收入和付出栏轧算出差额，若收入大于付出，则为应收差额，若付出大于收入，则为应付差额 若本行为应收差额，应向交换所填制
15、人民银行存款账户的存款凭证 若本行为应付差额，则向交换所填制人民银行存款账户的支款凭证 人民银行根据参加票据交换的各行处的存款和支款凭证办理转账手续，会计分录 借：银行存款 贷：银行存款,通过中央银行办理款项汇划需注意： 如果是金额超过10万的大额款项和未建立联行系统或跨系统异地结算的款项，均须通过人民银行转汇，其转汇通过中国现代化支付系统中的大额实时支付系统完成 跨系统转汇业务的核算方式（183-184） （1）先横后直：汇出行所在地为双设机构地区时的款项汇划 （2）先直后横：汇出行所在地为单设机构地区，而汇入行所在地为双设机构地区时的款项汇划 （3）先直后横再直：汇出行、汇入行所在地均为单
16、设机构地区时的款项汇划,练习同城票据交换业务的核算,资料：8月2日甲银行，中国农业银行某分行、中国建设银行某分行第一次票据交换的情况如下： （1）甲银行提出转账支票12张，金额75 000元；提出进账单4张，金额25 000元；提入转账支票7张，金额193 000元；提入进账单2张，金额70 000元 （2）农业银行提出转账支票9张，金额78 000元；提出进账单5张，金额85 000元；提入支票10张，金额35 000元；提入进账单6张，金额143 000 元,（3）建设银行提出转账支票7张，金额79 000元；提出进账单9张，金额165 000元；提入支票12张，金额60 000元；提入进账单8张，金额118 000元 假设：票据交换后，在统一规定入账时间内入账，未发生退票；参加交换的行处均在人民银行开立账户，且均有足够资金清算票据交换差额 要求：（1）分别计算甲银行、中国农业银行某分行、中国建设银行某分行应收金额、应付金额和交换差额 （2）编制各商业银行和人民银行相关会计分录,第三节 同业往来的核算 一异地跨系统转汇的处理 会计科目： 存放同业款项：资产
