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1、借款费用专题,主讲：赵耀,考情分析 考点分析 经典例题讲解,借款费用考情分析,本专题从历年考试情况来看，在考试中所占分值一般不大。近三年考试既有客观题又有主观题目。客观题主要涉及资本化率的计算、借款费用资本化金额的确定、借款费用暂停资本化和停止资本化的判断等。主观题可能与固定资产、无形资产以及非流动负债、外币折算等有关内容结合考核综合题。近三年考试具体情况如下：,借款费用考点精讲,【知识点1】借款费用的范围 （一）借款费用的概念 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 （二）借款费用的内容 1.借款利息 2.折价或者溢价（利息调整）的摊销 【分析】企业应在借款的存续期间对折价或溢价
2、（利息调整）进行分期摊销,折价或溢价（利息调整）的摊销实质上是对借款利息的调整，因而构成了借款费用的组成部分。发行债券产生的折价或溢价（利息调整）不属于借款费用。,【链接】某公司于2010年1月1日折价发行债券，债券面值为500万元，发行价为400万元，期限为5年，票面利率为6%，同期市场利率为8%，则债券折价金额为100万元。 实际利息费用应是期初摊余成本乘以实际利率。 【注】折价或者溢价（利息调整）的摊销实质是和利息一起计算的。,（3）辅助费用 【提示】借款费用必须是为借款发生的费用，包括筹集过程中发生的和使用借款过程中发生的费用等。筹集过程中发生的主要有手续费、佣金等；使用过程中发生的主
3、要有利息等。 （4）外币借款发生的汇兑差额（汇兑损益） 注：承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用（包括具有融资性质的分期付款购买固定资产的未确认融资费用的摊销额）也属于借款费用。 【提示】发行公司股票属于公司股权性融资性质，不属于借款范畴，相应地，所发生的佣金也不属于借款费用范畴，不应作为借款费用进行会计处理。,【知识点2】资本化的借款范围和资产范围 1、借款费用应予资本化的借款范围 借款费用应予资本化的借款范围包括专门借款，也可包括一般借款。 【提示】对于一般借款只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款
4、费用应当计入当期损益。,2、符合资本化条件的资产（资产的范围） （1）可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用应当予以资本化，计入相关资产成本 （2）其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。,（3）符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 符合资本化条件的存货包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等、飞机制造厂制造的飞机； 自行研发无形资产，开发支出的时间在1年以上；建造合同的建造时间在1年以上等，借款费用都
5、可以资本化。,【提示】相当长时间是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。也就是说企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。,【知识点3】资本化期间的确定 企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。（一）借款费用开始资本化时点的确定 借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化： 1、资产支出已经发生； 2、借款费用已经发生； 3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开
6、始。,1.资产支出的界定 资产支出只包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 （1）支付现金是指用货币资金支付符合资本化条件的资产购建或者生产支出。 （2）转移非现金资产是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产购建或者生产。 （3）承担带息债务是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用的物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。,2.借款费用已经发生的界定 借款费用已经发生是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者占用了一般借款的借款费用。 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开
7、始的界定 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。,（二）借款费用暂停资本化时间的确定 借款费用暂停资本化的条件： 1、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断。 通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难等。 2、中断时间连续超过3个月。,【提示】非正常中断与正常中断显著不同。 正常中断通常仅限于因购建或
8、者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可以预见的不可抗力因素导致的中断，常见的正常中断有：质量检查、安全检查、验收、建设程序中正常的搬迁、可事先预见的中断（如冰冻期停工）等。,（三）借款费用停止资本化时点的确定 资产达到预定可使用或者可销售状态时借款费用应当停止资本化。 资产达到预定可使用或者可销售状态是指所购建或者生产的符合资本化条件已经达到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的状态。 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：,5.企业所购建或者生产的符合资本化条件的资产分别建造、分别完工的应区别以下情况处理： （1）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。 （2）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。,
