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1、第十一章 每股收益,本章内容,每股收益概述,基本每股收益,稀释每股收益,每股收益的列报,第一节,每股收益概述,第二节,基本每股收益,基本每股收益,基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。,基本的每股收益 = 当期净损益-优先股股利 当期发行在外普通股的加权平均数,当期发行在外的普通股的加权平均数是对期初发行在外普通股的股数按照当期购回或发行的普通股股数乘以时间权数进行调整的结果。,基本每股收益,基本的每股收益,基本每股收益,分子的确定 分子为归属于普通股股东的当期净利润，即企业当期实现的可供普通股股东分配的
2、净利润或应由普通股股东分担的净亏损金额。 以合并报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额。 与合并报表一同提供的母公司财务报表中企业自行选择列报每股收益的，以母公司个别财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司全部普通股股东的当期净利润。,基本每股收益,分母的确定 分母为当期发行在外普通股的加权平均数： 发行在外普通股的加权平均数期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间 见P557【例26-1】,基本每股收益,新发行普通股股数应当根据发行合同的具体条款，从应收对价
3、之日（一般为股票发行日）起计算确定。通常包括下列情况： 为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算； 因债务转资本而发行的普通股股数，从停计债务利息之日或结算日起计算； 非同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，从购买日起计算；同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，应当计入各列报期间普通股的加权平均数； 为收购非现金资产而发行的普通股股数，从确认收购之日起计算。,第三节,稀释每股收益,一、稀释每股收益,稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而
4、得的每股收益。,稀释性潜在普通股,潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其它合同。目前，我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。 稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股是指假设当期转换为普通股会增加每股亏损金额的潜在普通股。 计算稀释每股收益时只考虑稀释性潜在普通股的影响，而不考虑不具有稀释性的潜在普通股。,分子的调整,计算稀释每股收益时，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整: 当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息 稀释性潜在普通股转换时将
5、产生的收益和费用 上述调整应当考虑相关的所得税影响。对于包含负债和权益成份的金融工具，仅需调整属于金融负债部分的相关利息、利得或损失。,分母的调整,计算稀释每股收益时，当期发行在外的普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。,分母的调整,假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数应当按照其发行在外时间进行加权平均。 以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换为普通股； 当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换为普通股； 当期被注销或终止的稀释性潜在普通股，应当按照当期
6、发行在外的时间加权平均计入稀释每股收益； 当期被转换或行权的稀释性潜在普通股，应当从当期期初至转换日（或行权日）计入稀释每股收益中，从转换日（或行权日）起所转换的普通股则计入基本每股收益中。,二、可转换公司债券,可转换公司债券是指发行公司依法发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。 首先，假设这部分可转换公司债券在当期期初（或发行日）即已转换成普通股，从而一方面增加了发行在外的普通股股数，另一方面节约了公司债券的利息费用，增加了归属于普通股股东的当期净利润。 其次，用增加的净利润除以增加的普通股股数，得出增量股的每股收益，与原来的每股收益比较。如果增量股的每股收益小于原每股收
7、益，则说明该可转换公司债券具有稀释作用，应当计入稀释每股收益的计算中。 见P559【例26-2】和【例26-3】,三、认股权证、股份期权,认股权证是指公司发行的、约定持有人有权在履约期间内或特定到期日按约定价格向本公司购买新股的有价证券。 股份期权是指公司授予持有人在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量股份的权利，股份期权持有人对于其享有的股份期权，可以在规定的期间内以预先确定的价格和条件购买公司一定数量的股份，也可以放弃该种权利。 盈利企业（有稀释作用） 亏损企业（反稀释作用）,认股权证、股份期权,调整步骤： 假设这些认股权证、股份期权在当期期初（或发行日）已经行权，计算按
8、约定行权价格发行普通股将取得的股款金额； 假设按照当期普通股平均市场价格发行股票，计算需发行多少普通股能够带来上述相同的股款金额； 比较行使股份期权、认股权证将发行的普通股股数与按照平均市场价格发行的普通股股数，差额部分相当于无对价发行的普通股，作为发行在外普通股股数的净增加； 将净增加的普通股股数乘以其假设发行在外的时间权数，据此调整计算稀释每股收益的分母数。 见P560【例26-4】,第四节,每股收益的列报,一、重新计算,派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股 见P565【例26-8】 配股 见P566【26-9】,二、列报,企业应当在附注中披露与每股收益有关的下列信息： 基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程； 列报期间不具有稀释性但以后期间可能具有稀释性的潜在普通股； 在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股发生重大变化的情况。,Thank You !,
