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1、高级财务会计第五章 外币折算,东北师范大学商学院 马悦 Tel:13069125168 E-mail: ,第一节 记账本位币的确定,一、记账本位币定义： 记账本位币指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 主要经济环境指企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映企业主要交易的经济结果。,二、企业记账本位币的确定,应考虑的主要因素： 主要影响商品和劳务的计价与结算的货币。 主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的计价与结算的货币。 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 企业记账本位币选择的原则： 一般应以人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为
2、主的企业，可以选择其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。,（二）境外经营的记账本位币的确定 企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素： 1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； 2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； 3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； 4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,四、记账本位币变更的会计处理,企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 企业变更记账本位币的会计处理原
3、则 采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本,同一汇率折算不会产生汇兑损益. 以可比当日的即期汇率折算所有比较资产负债表和比较利润表项目 在附注中披露记账本位币变更的理由,第二节 外币交易的会计处理,一、外币交易的核算程序 外币交易的记账方法 外币统账制：企业发生外币交易时，即折算为记账本位币入账 外币分账制：日常核算时分别币种记账，资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调整：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算；产生的汇兑差额计入当期损益。,外币交易的账户设置 外币统账制 外币现金、外币银行
4、存款以及以外币结算的债权和债务账户 “财务费用汇兑差额”账户 外币分账制（金融企业） 分别币种设置有关资产、负债、所有者权益、收入、费用等账户 分别币种设置“货币兑换”账户 “汇兑损益”账户,二、即期汇率和即期汇率的近似汇率 汇率：不同货币兑换比率 人民币与美元;欧元;日元;港元之间直接采用;人民币与其他货币之间按各种货币对美元的折算率套算;人民币以外的货币之间按各种货币对美元的折算率折算. 买入价;买出价;中间价都属于即期汇率 即期汇率的选择:应选用当日中国人民银行公布的中间价。 即期汇率的近似汇率:指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，如当期平均汇率或加权平均汇率。,
5、三、外币交易的会计处理 外币的含义：指企业记账本位币以外的货币。 外币交易的含义：指企业发生以外币计价或者结算的交易。 外币交易的类型：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。,1.货币性项目：指货币资金和将以固定的金额收取的资产或偿付的负债 2.非货币性项目：货币性项目以外的项目 预付账款属于非货币性项目 汇兑损益形成：货币兑换，汇率改变 汇兑损益处理 筹建期间：管理费用 经营期间：在建工程，财务费用 货币兑换：财务费用,基本程序:,1)按交易日的即期汇率或近似汇率折算为记账本位币,并复式登记. 2)期末,将货币性项目的外币金额,按期末的即期
6、汇率折算,与原记账本位币金额的差额计财务费用. 3)结算外币货币性项目时,按当日即期汇率折算的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额计财务费用.,外币交易会计处理原则,（一）对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 （二）外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 （三）企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币
7、资本折算差额。,（四）资产负债表日及结算日 1.货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。也就是说，货币性项目的形式为现金、银行存款和债权债务，但并不是所有的债权债务都有外币账户，例如“应交税费”账户是针对国内税务机关的负债，不可能存在外币账户，又如“应付职工薪酬”账户，可能以人民币结算，也可能以外币结算，所以不一定是外币账户；又如有些债权债务的回收金额或偿付的金额并不固定，更不是货币性项目
8、。 2.非货币性项目。资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。,外币业务种类,（一）外商投入资本 （二）企业与银行发生货币兑换 （三）应付账款 （四）应收账款 （五）短期借款 （六）以外币购入存货计提存货跌价准备 （七）交易性金融资产 （八）可供出售金融资产,外币交易的会计处理,1内容：外币交易，期末汇兑损益 2初始确认时折算汇率：即期汇率或近似汇率 3兑换业务：包
9、括购买外币和出售外币 购买外币 借：银行存款外币（即期汇率） 财务费用 贷：银行存款人民币（卖出价） 出售外币：借：银行存款人民币（买入价） 财务费用 贷：银行存款外币（即期汇率）,4.购销业务： 进口关税，增值税，消费税 关税=完税价格*税率 组成计税价格=（完税价格+关税）/（1-消费 税税率） 进口固定资产与进口存货不同 出口：免税，退税 5外币借款 借：银行存款外币 贷：短期（长期）借款外币,6接受外币投资:只采用即期汇率折算 借：银行存款外币 贷：实收资本 不能反映股权比例,但不会改变企业分配的约定比例. 7汇兑损：资产汇率下降，负债汇率上升。 汇兑益：资产汇率上升，负债汇率下降 8
10、方法：运用“T”型账户计算汇兑损益。,期末调整或结算,1.货币性项目 货币性项目：分为货币性资产和货币性负债；计算汇兑损益。 期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。 原因:受汇率的影响.,2.非货币性项目,对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 原应:不受汇率的影响. 对于以成本和可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，在
11、与以记账本位币反映的存货成本进行比较。 对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。(交易性金融资产) 如果是可供出售金融资产?准则没有讲解,应该是资本公积.,例1：甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2007年3月I2日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨。每吨价格为4 000美元。当日的即期汇率为1美元=76元人民币，进口关税为l 520 000元人民币
12、，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。假定该公司采用实际成本对原材料进行计价核算，所购入的原材料已验收入库。 会计分录如下： 借：原材料(5004000 7.6+1520000) 16 720 000 应交税费应交增值税(进项税额) 2 842 400 贷：应付账款乙公司(美元) 15 200 000 银行存款 4 362 400,例2：甲股份有限公司的记账本位币为人民币。对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=8.00元人民币。2006年7月1日，甲股份有限公司第
13、一次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.80元人民币；2007年2月3日，第二次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.60元人民币。 借：银行存款美元(3000007.80) 2 340 000 贷：股本 2 340 000 借：银行存款美元(3000007.60) 2 280 000 贷：股本 2 280 000,例3：乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2007年6月1日。将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=7.55元人民币，中间价为1美元=7.60元人民币。 会计分录如下
14、： 借：银行存款人民币(50000 7.55) 377 500 财务费用 2 500 贷：银行存款美元(500007.60) 380 000,例4：甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2007年6月1日，因外币支付需要，从银行购入10000欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=11元人民币。当日的中间价为1欧元=10.7元人民币。 相关会计分录如下： 借：银行存款欧元 (10000010.7) 107 000 财务费用 3 000 贷：银行存款人民币 (1000011) 110 000,例5： 2007年4月3日向乙公司出口销售商品l2 000件，销售合同规定
15、的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为1美元=7.65元人民币。假定2007年4月30日，甲股份有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币。2007年5月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为1美元=7.62元人民币。 2007年4月30日，相关会计分录如下： 借：财务费用汇兑差额 l50 000 贷：应收账款乙公司(美元) （7.65-7.6）3000000 150 000 2007年5月20日，相关会计分录如下: 借：银行存款人民币 (30000007.62) 22 860 000 贷：应收账款美元 22 800 00
16、0 财务费用汇兑差额 60 000,例6：P上市公司以人民币为记账本位币。2007年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10000件，每件价格为1000欧元，当日即期汇率为1欧元=15元人民币。2007年12月31日尚有1000件A商品尚未出售，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场上的价格降至900欧元。12月31日的即期汇率为1欧元=15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。 该公司相关的会计处理如下： 2007年11月2日 借：库存商品（10000100015） 150 000 000 贷：银行存款欧元 150 000 000 2007年12月31日 借：资产减值损失 （1000100015-900100015.5）1 050 000 贷：存货跌价准备 1 050 000,例7：国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日
