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1、欢迎学习,高级财务会计 （第二版） 裴淑红,学习内容,第一章 非货币性资产交换 第二章 债务重组 第三章 或有事项 第四章 借款费用 第五章 所得税,学习内容,第六章 外币折算 第七章 会计政策、会计估计变更和差错更正 第八章 资产负债表日后事项 第九章 合并财务报表,一、非货币性资产交换概述,（一）非货币性资产交换的概念 （二）非货币性资产交换的特点 （三）非货币性资产交换不涉及的交易和事项,一、非货币性资产交换概述,（一）非货币性资产交换的相关概念 1、非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固 定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，
2、即补价。 2、货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 3、非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。,一、非货币性资产交换概述,（二）非货币性资产交换的特点 1、非货币性资产交换的主要对象是非货币性资产 2、非货币性资产交换是一种互惠转让的交换行为 3、非货币性资产交换也很可能涉及少量的货币性资产,一、非货币性资产交换概述,（三）非货币性资产交换不涉及的交易和事项 1、与所有者或所有者以外的非货币性资产非互惠转让 2、在企业合并
3、、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产,二、非货币性资产交换的确认和计量,（一）换入资产的入账价值的计量 （二）非货币性资产交换以公允价值为基础计量的条件,二、非货币性资产交换的确认和计量,（一）换入资产的入账价值的计量 换入资产的入账价值可以以换出资产的公允价值和应支付的相关税费入账，也可以以换出资产的账面价值和应支付的相关税费入账。,二、非货币性资产交换的确认和计量,（一）换入资产的入账价值的计量 （二）非货币性资产交换以公允价值为基础计量的条件 、该项交换具有商业实质 、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量,二、非货币性资产交换的确认和计量,（一）换入资产的入账价值的计量 （二）
4、非货币性资产交换以公允价值为基础计量的条件 （三）非货币性资产交换损益的确认和计量 在非货币性资产交换中，换出资产以公允价值计量，则非货币性资产交换可以确认损益，而以换出资产的账面价值为基础计量换入资产成本，则不能确认非货币性资产交换损益。,三、非货币性资产交换的会计处理,（一）用公允价值计量的非货币性资产交换 （二）用账面价值计量的非货币性资产交换 （三）多项非货币性资产交换,三、非货币性资产交换的会计处理,（一）用公允价值计量的非货币性资产交换 1、不涉及补价的情况 2、涉及补价的情况,三、非货币性资产交换的会计处理,（一）用公允价值计量的非货币性资产交换 1、不涉及补价的情况 换入资产的
5、入账价值=换出（入）资产的公允价值 +相关税费 换出资产的损益=换出（入）资产的公允价值 换出资产的账面价值,三、非货币性资产交换的会计处理,（一）用公允价值计量的非货币性资产交换 2、涉及补价的情况 （1）换出资产公允价值计量的可靠性比换入资产公允价值计量的可靠性高或两者相当 支付补价时： 换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+补价+相关税费 换出资产的损益=换出资产的公允价值换出资产的账面价值 收到补价时： 换入资产的入账价值=换出资产的公允价值-补价+相关税费 换出资产的损益=换出资产的公允价值换出资产的账面价值,三、非货币性资产交换的会计处理,2、涉及补价的情况 （2）换出资产公允价
6、值计量的可靠性比换入资产公允价值计量的可靠性低 支付补价时： 换入资产的入账价值=换入资产的公允价值-补价-相关税费 换出资产的损益=换入产的公允价值-换出资产的账面价值 收到补价时： 换入资产的入账价值=换入资产的公允价值+补价-相关税费 换出资产的损益=换入资产的公允价值-换出资产的账面价值,三、非货币性资产交换的会计处理,(二）用账面价值计量的非货币性资产交换 1、不涉及补价的情况 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+相关税费 2、涉及补价的情况 支付补价时： 换入资产入账价值=换出资产账面价值+补价+相关税费 不确认交换损益 收到补价时： 换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价+
7、相关税费 不确认交换损益,三、非货币性资产交换的会计处理,(三）多项非货币性资产交换 换入资产成本总额的确认仍与单项非货币性资产交换的标准相同，但各项换入资产的成本应按照其占换入资产成本总额的比例进行确认。 1、以公允价值计量的情况 2、以账面价值计量的情况,第二章 债务重组,债务重组概述 债务重组的会计处理,一、债务重组概述,（一）债务重组的相关概念 （二）债务重组的方式,一、债务重组概述,（一）债务重组的相关概念 1、债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 2、债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资
8、产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。,一、债务重组概述,（一）债务重组的相关概念 （二）债务重组的方式 1、以资产清偿债务 2、债务转为资本 3、修改其他债务条件 4、以上三种方式的组合方式,二、债务重组的会计处理,（一）以资产清偿债务的会计处理 （二）债务转为资本清偿债务的会计处理 （三）修改其他债务条件清偿债务的会计处理 （四）以上三种方式的组合方式清偿债务,二、债务重组的会计处理,（一）以资产清偿债务的会计处理 1、以现金清偿债务 2、以非现金资产清偿某项债务 （1）以库存材料、商品、产品抵偿债务 （2）以固定资产、无形资产抵偿债务 （3）以股票、债券等金融资
9、产抵偿债务,二、债务重组的会计处理,（一）以资产清偿债务的会计处理 （二）债务转为资本清偿债务的会计处理 （三）修改其他债务条件清偿债务的会计处理 1、不附或有条件的债务重组 2、附或有条件的债务重组,二、债务重组的会计处理,（四）以上三种方式的组合方式清偿债务 1、以现金、非现金资产两种方式的组合清偿债务 2、以现金、债务转为资本两种方式的组合清偿债务 3、以非现金资产、债务转为资本两种方式的组合清偿债务 4、以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式组合清偿债务 5、以资产、债务转为资本、修改其他债务条件等方式组合清偿债务,第三章 或有事项,或有事项概述 预计负债的确认和计量 或有事项会计的
10、具体应用 或有事项的列报或披露,一、或有事项概述,（一）或有事项的相关概念 （二）或有事项的特征 （三）或有事项的概率区间,一、或有事项概述,（一）或有事项的相关概念 1、或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 2、或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 3、或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。,一、或有事项概述,（二
11、）或有事项的特征 1、或有事项是由过去交易或事项形成的 2、或有事项的结果具有不确定性 3、或有事项的结果须由未来事项决定,一、或有事项概述,（三）或有事项的概率区间,二、预计负债的确认和计量,（一）预计负债的确认条件 （二）预计负债的计量 （三）对预计负债账面价值的复核,二、预计负债的确认和计量,（一）预计负债的确认条件 1、该义务是企业承担的现时义务 2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业 3、该义务的金额能够可靠地计量,二、预计负债的确认和计量,（二）预计负债的计量 1、最佳估计数的确定 2、预期可获得补偿的处理 3、预计负债计量需要考虑的因素,二、预计负债的确认和计量,（二）预计负债
12、的计量 1、最佳估计数的确定 （1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数应当按照该范围的中间值确定，即上下限金额的平均数。 （2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同的，最佳估计数应当分情况处理。,二、预计负债的确认和计量,（二）预计负债的计量 1、最佳估计数的确定 2、预期可获得补偿的处理 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。,二、预计负债的确认和计量,3、预计负债计量需要考虑的因素 （1
13、）风险和不确定性 （2）货币时间价值 （3）未来事项 （三）对预计负债账面价值的复核,三、或有事项会计的具体应用,未决诉讼或未决仲裁 债务担保 产品质量保证 亏损合同 重组义务,四、或有事项的列报或披露,（一）预计负债的列报 在资产负债表中，预计负债应与其他负债项目区别开来，单独反映。 （二）或有负债的披露 或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认。企业一般应在财务报表附注中披露有关或有负债的信息(除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业)。 （三）或有资产的披露 或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，不予以确认。企业通常不应当披露或有资产，但或有资
14、产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。,第四章 借款费用,借款费用概述 借款费用的确认 借款费用的计量,一、借款费用概述,（一）借款费用的范围 （二）借款费用资本化的借款范围 （三）借款费用资本化的资产范围,一、借款费用概述,（一）借款费用的范围 1、因借款而发生的利息 2、因借款而发生的折价或溢价的摊销 3、因借款而发生的辅助费用 4、因外币借款而发生的汇兑差额,一、借款费用概述,（二）借款费用应予资本化的借款范围 1、专门借款 2、一般借款,一、借款费用概述,（三）借款费用应予资本化的资产范围 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产
15、活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。 “相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1 年以上（含1年）。,二、借款费用的确认,（一）借款费用开始资本化的时点 （二）借款费用暂停资本化的时间 （三）借款费用停止资本化的时点,二、借款费用的确认,（一）借款费用开始资本化的时点 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化，计入相关资产的成本。 1、资产支出已经发生 2、借款费用已经发生 3、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或 生产活动已经开
16、始,二、借款费用的确认,（二）借款费用暂停资本化的时间 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。,二、借款费用的确认,（三）借款费用停止资本化的时点 1、借款费用停止资本化的一般原则 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 2、购建或生产的符合资本化条件的资产各部分分别完工的情况 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。 购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。,三、借款费用的计量,（一）借款费用资本化金额的确定 （二）借款辅助费用资本化金额的确定 （三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定,三、借款费用的计量,（一）
