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1、审计报告,殷丽丽,第一节 概述,一、审计报告的概念： 审计报告是审计人员根据审计准则的要求，在完成预定的审计程序之后出具的对被审计事项表示意见的书面文件。,二、审计报告的作用,1、全面总结审计过程和结果。 2、表明审计意见和建议。 3、是审计机关据以出具审计决定书、审计移送处理书的主要依据。 4、是具有法律效力的审计法律文书，是向社会公布的审计结果 。 5、是一份指导性文件，便于被审计单位纠错防弊。,三、审计报告的种类,（一）按形式分： 简式审计报告（民间审计） 详式审计报告（国家审计） （二）按报告主体分： 内部审计报告（内部审计） 外部审计报告（民间审计、国家审计）,四、审计机关审计报告的
2、基本要素,（一）审计组的审计报告 1、标题 （被审计单位名称、审计事项的主要内容和时间） 如“关于 * * 单位 * * 年度经济效益的审计报告”， 2、主送单位 （派出审计组的审计机关） 3、审计报告的内容： 审计范围、内容、方式、起讫日期；被审计单位的基本情况、审计概括、审计结果、审计意见和审计建议。 4、审计组组长签名 5、审计报告日期,（二）审计机关的审计报告,1、标题： 审计报告 2、编号： 年第号 3、被审计单位名称： 4、审计项目名称： 年度审计 5、内容： 审计依据；被审计单位的基本情况；被审计单位会计责任；审计基本情况（范围、起讫日期）；审计评价意见； 违反财政财务收支规定的
3、事实、定性；处理处罚决定、移送处理决定；建议（必要时） 6、出具单位： 7、签发日期,五、内部审计的审计报告,1、标题： 2、收件人： 3、正文： *审计概况（立项依据、审计目的和范围、审计重点和标准）； *审计依据（审计准则）； *审计结论（依据已查明的事实对被审计单位经营活动和内部控制所作的评价）； *审计决定（针对发现的问题提出处理处罚意见）； *审计建议(改善经营活动和内部控制的建议) 4、附件：（对审计过程与审计发现问题的具体工作说明、被审计单位反馈意见等） 5、签章： 6、报告日期 参见内部审计具体准则7号,第二节 事务所审计报告的意见类型,1、无保留意见；（带强调事项段） 2、保
4、留意见； 3、否定意见； 4、无法表示意见。,一、会计师事务所审计报告的基本要素(2007年7月1日),（一）标题； （二）收件人； （三）引言段； (被审单位名称、报表、附注、时间） （四）管理层对财务报表的责任段； （内部控制 、恰当的会计政策 、合理的会计估计 ） （五）注册会计师的责任段； （中国注册会计师审计准则 、恰当的审计程序 、充分的审计证据 （六）审计意见段； （七）注册会计师的签名和盖章； （八）会计师事务所的名称、地址及盖章； （九）报告日期。,出具无保留意见审计报告的条件（新）,（一）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计
5、单位的财务状况、经营成果和现金流量； （二）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。 当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。,标准审计报告的参考格式,审 计 报 告 ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括200年12月31日的资产负债表，200年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这
6、种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考
7、虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司200年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。 会计师事务所 中国注册会计师： （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师： （签名并盖章） 中国市 二00二年月日,带强调事项段的审计报告,当存在可能导
8、致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 除上述规定的两种情形外，注册会计师不应在审计报告的意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免会计报表使用人产生误解。 注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。,带强调事项段的无保留意见的审计报告,ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股
9、份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，
10、计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重
11、大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。 四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在201年发生亏损万元，在201年12月31日，流动负债高于资产总额万元。ABC公司已在财务报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。 会计师事务所中国注册会计师： （盖章）（签名并盖章） 中国注册会计师： （签名并盖章）,二、保留意见审计报告（非标准审计报告）中国注册会计师审计准则第1502号,（一）出具保留意见审计报告的条件： （二）措辞要求： 当出具保留意见的审
12、计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。,保留意见的审计报告（审计范围受到限制）,ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2
13、）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控
14、制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,三、导致保留意见的事项 ABC公司201年12月31日的应收账款余额万元，占资产总额的%.由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 四、审计意见 我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流
15、量。 会计师事务所中国注册会计师： （盖章）（签名并盖章） 中国注册会计师： （签名并盖章） 中国市二二年月日,三、否定意见的审计报告,如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。,当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。,否定意见的审计报告,ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，2
16、01年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程
