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1、2015年初级会计师培训,初级会计实务,扫一扫 关注微信,第八节固定资产和投资性房地产,第八节固定资产和投资性房地产,考点二、综合分类：经济用途和使用情况1.生产经营用固定资产2.非生产经营用固定资产3.不需用固定资产4.未使用固定资产5.土地（指过去单独估价入账的土地）因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产。6.租出固定资产（方式：经营性租出的设备，而非房屋）7.融资租入固定资产,第八节固定资产和投资性房地产,（二）固定资产取得核算考点一、外购固定资产核算（二）固定资产取得核算考点一、外购固定资产核算1.取得
2、成本：按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 增值税一般纳税人 购进机器设备的进项税额不纳入固定资产成本核算 可以在销项税额中抵扣。 购进的建筑物不交纳增值税，而由开发商交纳营业税。,第八节固定资产和投资性房地产,【例题不需要安装】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税额为5 100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。,第八节固定资产和投资性房
3、地产,【例题需要安装】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税额为34000元，支付运输费10 000元，支付安装费20 000元，专业人员服务费10 000元，甲公司为增值税一般纳税人。,第八节固定资产和投资性房地产,【例题打包购入】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项10 000万元，增值税额1 700万元，包装费75万元，全部以银行存款转账支付，假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为4 500万元、3 850万元、1 650万元（提示：均不含税）。不考虑其他相关
4、税费甲公司为增值税一般纳税人。打包购入：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,第八节固定资产和投资性房地产,【例题判断题】（2009）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产账面价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（） 【正确答案】应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本,第八节固定资产和投资性房地产,考点二、建造固定资产1.自营工程 在建工程 固定资产银存支付工程款10万领用材料、产品10万支付工程费
5、用10万,第八节固定资产和投资性房地产,【例题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%，工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。,第八节固定资产和投资性房地产,【例题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产耗用的原料一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为1
6、00 000元，增值税税率17%，工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。,第八节固定资产和投资性房地产,【例题】某企业自建生产线（即：设备），购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的产品一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%，工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。,第八节固定资产和投资性房地产,【例题】某企业自建生产线（即：设备），购入为工程准备的各种物资500 0
7、00元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产耗用的材料一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%，工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。,第八节固定资产和投资性房地产,1，对于不动产（厂房），税法规定增值税的进项是不得抵扣的，所以外购原材料用于不动产的建设需要将增值税进项转出。 若使用的是企业自产的存货，由于存货的流出不符合会计上销售商品确认收入的条件（所有权没有转移），将存货按成本转入在建工程，但是增值税视同销售8中情况中有规定：“将自产产品用于非增值税应税项目
8、要视同销售”（不动产属于营业税的征税范围），就需要确认增值税销项税额； 2，对于生产用动产（生产线），增值税改革后税法是允许抵扣增值税进项的，所以外购原材料不需做增值税进项转出，按成本转入即可。使用自产存货时，会计与税法上均不确认收入，也是按成本转入即可。,第八节固定资产和投资性房地产,（2012）某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用材料实际成本20 000元，计税价格为23 400元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（ ）元。A.20 000 B.23 400 C.24 000 D.28 000,【答案】B【解析】外购材料建造厂房（不动产），相应原
9、材料的进项税额不能抵扣要做转出处理。 借：在建工程23 400 贷：原材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 3 400,第八节固定资产和投资性房地产,2.出包工程“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。,第八节固定资产和投资性房地产,【例题】甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400 000元，工程完工并达到预定可使用状态。,第八节固定资产和投资性房地产,【例
10、题单选题】（2011）某增值税一般纳税企业自建一幢仓库，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元，符合资本化条件的工程借款利息支出1.5 万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。A.250B.292.5C.328.5D.330,【答案】D【解析】仓库的入账价值=20034508.536+1.5=330（万元）。,第八节固定资产和投资性房地产,【例题单选题】2010年4月1日甲公司购入一台需要安装的设备，增值税发票上注明的设备买价为50 000元，增值税额为8 500元
11、，支付的运费为1 500元（抵扣率为7%），设备安装时领用生产用材料价值1 000元，购进该批材料的增值税为170元。领用产品成本为10 000元，计税售价为20 000元，该固定资产的成本为（）元。A.65 795B.62 500C.52 500D.62 395,【答案】D【解析】该固定资产的成本50 0001 50093%1 000+10 00062 395（元）。用于设备的原材料和产品，既不用进项税转出，也不用计算销项税额。,第八节固定资产和投资性房地产,（三）折旧考点一、影响折旧的因素原值100万，预计残值收入15万，清理费用5万，预计使用9年；每年折旧=（100-10）/9年=10万
12、 （1）固定资产原价，是指固定资产的成本。 （2）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 （3）固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。 （4）固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 提示：四因素中没有折旧方法。,第八节固定资产和投资性房地产,应计折旧额：指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,第八节固定资产和投资性房地产,【例题多选题
13、】（2012）下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（ ）。A.固定资产原价B.固定资产的预计使用寿命C.固定资产预计净残值D.已计提的固定资产减值准备,【答案】ABCD,第八节固定资产和投资性房地产,【例题多选题】（2007）下列影响固定资产折旧的因素有（）。A.预计净残值B.折旧方法C.已计提的减值准备D.预计使用寿命,【答案】ACD,第八节固定资产和投资性房地产,考点二、计提折旧范围四种不提折旧的情形： （1）已提足折旧的固定资产； （2）单独计价入账的土地； （3）当月增加的固定资产； （4）提前报废的固定资产； 提示 固定资 产折旧：计尾不计头 无形资产折旧：计头不计尾,第八节固定资产
14、和投资性房地产,注意：（1）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。（2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（估计入账，既往不咎）,第八节固定资产和投资性房地产,【例题单选题】下列本月不应计提折旧的资产有（）。A.融资租入的固定资产B.经营租出的固定资产C.当月增加的固定资产D.当月减少的固定资产,【答案】C【解析】当月增加的固定资产当月不计提折旧，下月开始计
15、提。,第八节固定资产和投资性房地产,【例题多选题】（2007）下列固定资产，应当计提折旧的有（）。A.闲置的固定资产B.单独计价入账的土地C.经营租出固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产,【正确答案】AC【答案解析】除单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不需要计提折旧外，其他固定资产即便不在使用，也应该计提折旧。,第八节固定资产和投资性房地产,【例题判断题】（2007）对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（） 【答案】【解析】实际成本与原暂估价值存在差异的，折旧按调整后的账面价值为基础计
16、算，以前多提或少提的折旧均不再做账务调整。,第八节固定资产和投资性房地产,【例题多选题】（2009）下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（）。A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧 D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧,【正确答案】AC【答案解析】固定资产折旧方法一经确定，不得随便改变，但是当固定资产预期经济利益的实现方式发生改变时，可以根据实际情况改变折旧方法，因此选项B不正确；自行建造的固定资产应该在达到预定可使用状态时开始计提折旧。,第八节固定资产和投资性房地产,【例题多选题】（2011）下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。A.经营租入的设备B.融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线,【正确答案】BCD【答案解析】企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权
