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1、固定资产审计,被审计单位,深圳林泽电子有限公司，工厂建于1996年，经过10年的投资发展，现已拥有固定资产8000万，员工900余人，厂房面积5万平方米，年生产各类铁氧体磁芯8500吨。公司主要原材料为进口日本、德国、韩国铁红，高品质的低功耗产品PC50以及高磁导率15K之产品，拥有独特的竞争优势，名列前茅。公司从制粉、成型、烧结、研磨，分检测试，出货严格按照ISO-9001系统进行管制，拥有德国氮窑5条烧结设备以及HP4284之先进检测仪器。,审计单位简介,江西华宏会计师事务所有限公司是一家经财政部、江西省财政厅批准设立的，从事审计、会计、税务咨询、法律咨询、管理咨询、技术咨询等专业服务的服
2、务机构，拥有一流的注册会计师、注册税务师、注册资产评估师竭诚为您提供专业的财务管理咨询，同时提供各类企事业单位验资、审计、评估、税务咨询、财务培训、代理记帐等服务。本所也拥有丰富经验及广泛渠道的人员为您提供在江西省设立内外资公司、外国代表处、办理注册登记、年检等业务，为企业不断发展提供动力。其工作原则为：诚信、创新、高效,工作分工,审计单位根据多年的经验对其派出了一支经验十足的队伍并做好审计的目标： 项目负责人：王军明 固定资产购入审计：陈世文 固定资产清理审计：劳晓娣 固定资产减值准备审计：吴静 在建工程的审计：吴燕伶 工程物资的审计：幸嘉雯,被审计单位的内部控制,(一)固定资产购置业务 固
3、定资产购置是取得固定资产所有权和使用权的过程，包括固定资产的采购和安装。主要包括提出购置申请、编制和审批采购计划、下达采购通知单、办理采购、验收固定资产、审核凭证并付款、设备安装调试、登记入账等。 (二)固定资产退出业务。主要包括提出退出申请、经济和技术鉴定、退出审批、退出清理、登记入账等。 (三)固定资产折旧业务。主要包括核定折旧率、审核批准折旧率、计提折旧、账务处理等。,固定资产购置的实质性测试,被审计单位固定资产的记录： 注册会计师在年度会计报表的固定资产项目时了解到， 当年公司接受捐赠设备一合，其同类设备的市场价为 80 万元，九成新，所得税率为 33%， 公司接受捐赠设备的会计处理为
4、： 借：固定资产 482 400 贷： 累计折旧 237 600 资本公积接受捐赠非现金 800 000 资产准备 递延税款 80 000 2001 年经公司董事会批准报废该设备， 该设备已提取折旧 16 万元， 已提取减值准备 2 万元。该公司对此进行的会计处理为： 借：固定资产清理 640 000 累计折旧 160 000 贷：固定资产 800 000 借：营业外支出 640 000 贷：固定资产清理 640 000,问题分析： 根据 企业会计制度第二十七条规定：接受捐赠的固定资产，应按以下规定 分析： 分析 确定其入账价值： 同类或类似固定资产存在活跃市场的， 按同类或类似固定资产的市场
5、价格估计的金额， 加上应支付的相关税费，作为入账价值。 如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估 计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 据此，公司接受捐赠设备的入账价值=80（万元） 未来应交的所得税=80 万元90%33%23.76 万元 所以，注册会计师应认可公司接受捐赠设备的会计处理。 企业会计制度会计科目和会计报表中规定：捐赠转出的固定资产，应按固定资 产净值，借记“固定资产清理”科目，按该项固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目， 按固定资产账面原价，贷记“固定资产”科目；按该固定资产已计提的减值准备，借记“固 定资产减值准备”科目，贷记“固定资产
6、清理”科目；按捐赠转出的固定资产应支付的相关 税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目；按“固定资产清理”科目的 余额，借记“营业外支出捐赠支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。 企业接受捐赠的非现金资产，按确定的价值，借记有关科目，贷记“资本公积”科目 （接受捐赠非现金资产准备） ；接受捐赠的非现金资产处置时，按转入资本公积的金额，借 记“资本公积”科目（接受捐赠非现金资产准备） ，贷记“资本公积”科目（其他资本公积） 。,审计意见 会计处 理为： 借：固定资产减值准备20 000 贷：固定资产清理 20 000 因此，对结转固定资产清理的会计处理，注册会计师也建议该公司作出如
7、下调整： 借：固定资产清理 20 000 贷：营业外支出 20 000 同时，结转资本公积和结转应交所得税： 借：资本公积接受捐赠非现金资产准备 237 600 贷：资本公积其他资本公积237 600 借：递延税款482 400 贷：应交税金应交所得税 482 400,固定资产清理审计的实质性测试,被审计单位的固定资产清理处理： 1.甲设备2010年年末：账面原值为90万，累计折旧5万，固定资产清理为9万，2007年年末可收回金额110元，通源公司冲回固定资产清理6万。 2.乙设备2010年年末：账面原值50万，折旧6万，该设备年年末未发现清理迹象。通源公司出于谨慎考虑，2010年年末计提了资
8、产清理4万。,问题分析： 1.对于甲设备2007年年末冲回已计提固定资产清理6万元，不符合企业会计准则的规定。 2.对于乙设备，当企业的固定资产不存在任何清理迹象时，不能擅自计提清理。,审计意见： 调整分录： 调整第一笔业务中冲回的固定资产清理。 借：固定资产清理 60 000 贷：固定资产 60 000 调整第二笔业务中多计提的固定资产清理。 借：固定资产 40 000 贷：固定资产清理 40 000 同时调整财务报表其他相关项目。,固定资产减值准备审计的实质性测试,被审计单位的账目处理： 该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2001年末该公司部分固定资产有关资料及会计处理情
9、况是： 1.设备A：账面原值40万元，累计折旧4万元，减值准备为零，该设备生产的产品为大量的不合格品。大华公司按设备资产净值补提减值准备36万元。 2.设备B：账面原值10万元，累计折旧零，减值准备零，该设备因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，经认定其转让价值为1万元。大华公司全额提取减值准备。 3.设备C：账面原值200万元，累计折旧50万元；已提取减值准备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年已全额计提减值准备，大华公司本年度又计提累计折旧2万元。 4.设备以账面原值 30万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万元，该设备未发现减值迹象。大华公司从谨慎原则
10、出发，从本年度起每年计提减值准备2万元。,问题分析及审计意见： 1.对于设备A，当企业的固定资产由于使用而产生大量不合格品时，企业应当计提全额减值准备。该设备的固定资产原值40万元，已提累计折旧4万元，净值为36万元，所以大华公司补提 36万元的减值准备是正确的。 2.对于设备B，只有当企业的固定资产由于长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且无转让价值的情况下，方可计提全额准备，而大华公司的该设备虽然由于闲置不用已无使用价值，但仍有转让价值1万元，因此，不符合全额计提减值准备的条件，大华公司全额计提减值准备的做法将会使企业的费用多计、利润少计、固定资产的价值虚减。应冲回所计提的减值准备，同
11、时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。 3.对于设备C，企业的固定资产在遭受毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值时，应在按规定程序核准报废处理前，全额计提减值准备。而且在对资产计提了全额减值准备后不再计提折旧，应及时对其进行处理。大华公司不仅未对此设备进行处理，反而计提了2万元的累计折旧。此做法将会使企业费用虚计、利润少计。注册会计师应建议首先将计提的累计折旧冲回，并按规定程序处理该设备，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。 4.对于设备D，如果企业的固定资产无任何减值的迹象，不能擅自计提减值准备。大华公司这种做法将会使企业的费用多计、利润少计、资产的价值虚减。所以，注册会计师应建议
12、调整冲回，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。,在建工程的审计的实质性测试,被审计单位的账目处理：截至本年底止， “在 建工程科研试验基地”科目余额为 250 万元。另外，公司在“其他应付款拆迁补偿费” 科目中挂账 80 万元，经了解是政府因拆除科研试验基地给予公司的经济补偿费。公司未能 在本年度末对上述经济事项进行会计处理。,问题分析： 在建工程发生单项或单位工程报废 或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赠款后的净损失，计入继续施工的工程成本； 如为非常原因造成的报废或毁损， 或在建工程项目全部报废或毁损， 应将其净损失直接计入 当期营业外支出。,审计意见： 对“在建 工程科研试验基地”科目和“其他应付款拆迁补偿费”科目进行如下会计处理： 借：其他应付款拆迁补偿费 800 000 贷：营业外收入 800 000 借：营业外支出 2 500 000 贷：在建工程科研试验基地 2 500 000,工程物资的审计的实质性测试,由于本项目对固定资产的关联项并未发生所以本项目的其他审计内容并非本次项目所涉及到得内容故就固定资产的审计，该目标完成。并未发现任何会计处理不到位的现象。,工作底稿,见附件,
