《中财课件第4章 交易性金融资产与可供出售金融资产培训教材》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中财课件第4章 交易性金融资产与可供出售金融资产培训教材（70页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产,第一节 金融资产及其分类 第二节 交易性金融资产 第三节 可供出售金融资产,目 录,金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。 金融资产最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量。,第一节 金融资产及其分类,二、交易性金融资产的初始计量 “交易性金融资产”科目 核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值,总账,明细账,交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（借记“投资收益”）。 企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚
2、未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。,企业取得交易性金融资产,收到上列现金股利或债券利息,虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理,按其公允价值,按实际支付的金额,按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,按发生的交易费用,例1：207年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 200元。,其账务处理如下： 初始确认金额=50 0006.50=325 000（元） 借：交易性金融资产A公司股票（成本
3、）325 000 投资收益 1 200 贷：银行存款 326 200,例2：207年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于207年4月20日发放。,（1）207年3月25日，购入B公司股票。 初始确认金额=30 000（8.60-0.20）=252 000（元） 应收现金股利=30 0000.20=6 000（元） 借：交易性金融资产B公司股票（成本）252 000 应收股利 6 000 投资收益 1 000 贷：银行
4、存款 259 000 （2）207年4月20日，收到发放的现金股利。 借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000,例3：207年1月1日，华联实业股份有限公司按86 800元的价格购入甲公司于206年1月1日发行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 800元。,（1）207年1月1日，购入甲公司债券。 初始确认金额=86 800-4 800=82 000（元） 借：交易性金融资产甲公司债券（成本）82 000 应收利息 4 800 投资收益 300 贷
5、：银行存款 87 100 （2）收到甲公司支付的债券利息。 借：银行存款4 800 贷：应收利息 4 800,三、交易性金融资产持有收益的确认 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为当期投资收益。 持有交易性金融资产期间,被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，,资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时,收到现金股利或债券利息时,收到现金股利或债券利息时,例4：接例1资料。207年8月25日，A公司宣告207年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于207年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50
6、 000股。,其账务处理如下： （1）207年8月25日，A公司宣告分派现金股利。 应收现金股利=50 0000.30=15 000（元） 借：应收股利15 000 贷：投资收益 15 000 （2）207年9月20日，收到A公司派发的现金股利。 借：银行存款15 000 贷：应收股利 15 000,例5：接例3资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。207年6月30日，华联公司对持有的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的甲公司债券计提利息。,其账务处理如下： 07年6月30日，应计债券利息=80 0006%6/12=2 400（元）
7、借：应收利息2 400 贷：投资收益 2 400 07年12月31日，收到利息： 借：银行存款 4800 贷：应收利息 4800,四、交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。 根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。,资产负债表日， 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时 交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时,按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益,按二者之间差额，调减交易性金融
8、资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失,例6：华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。207年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表41。,表4-1 交易性金融资产账面余额和公允价值表 207年6月30日单位：元,根据表41资料，华联公司207年6月30日的会计处理如下： 借：公允价值变动损益65 000 贷：交易性金融资产A公司股票（公允价值变动）65 000 借：交易性金融资产B公司股票（公允价值变动）45 000 贷：公允价值变动损益 45 000 借：交易性金融资产甲公司债券
9、（公允价值变动）3 000 贷：公允价值变动损益 3 000,“公允价值变动损益”科目应于期末转入“本年利润”后无余额。 借：本年利润 17000 贷：公允价值变动损益 17000,五、交易性金融资产的处置 交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。 如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。 处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。,处置交易性金
10、融资产时:,按实际收到的处置价款,按该交易性金融资产的初始确认金额,按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额,计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息,按的差额,将该交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期投资收益,例7：接例1和例6资料。207年10月20日，华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266 000元。股票出售日，A公司股票账面价值260 000元，其中，成本325 000元，已确认公允价值变动损失65 000元。,其账务处理如下： 处置损益=266 000+65000-325000=6 000（元） 借：银行存款266 000
11、 交易性金融资产A公司股票（公允价值变动） 65 000 贷：交易性金融资产A公司股票（成本） 325 000 投资收益 6 000 借：投资收益 65 000 贷：公允价值变动损益 65 000 书P101 例4-8、例4-9,例8：接例2和例6资料。207年9月10日，华联实业股份有限公司将持有的B公司股票售出，实际收到出售价款295 000元。股票出售日，B公司股票账面价值297 000元，其中，成本252 000元，已确认公允价值变动收益45 000元。,其账务处理如下： 借：银行存款295 000 投资收益 2 000 贷：交易性金融资产B公司股票（成本） 252 000 B公司股票
12、（公允价值变动）45 000 借：公允价值变动损益45 000 贷：投资收益 45 000,例9: 接例3、例5和例6资料。207年11月1日，华联实业股份有限公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款88 600元。债券出售日，甲公司债券已计提利息2 400元，债券账面价值85 000元，其中，成本82 000元，已确认公允价值变动收益3 000元。,其账务处理如下： 处置损益=88 600-85 000-2 400=1 200（元） 借：银行存款 88 600 贷：交易性金融资产甲公司债券（成本） 82 000 甲公司债券（公允价值变动） 3 000 应收利息 2 400 投资收益 1 200
13、 借：公允价值变动损益3 000 贷：投资收益 3 000,交易性金融资产的会计处理总结,第三节 可供出售金融资产,可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 金融资产的分类一经确定，不应随意变更。,一、可供出售金融资产的初始计量 企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。,明细账,可供出售金融资产,成本/面值,利息调整,应计利息,公允价值变动,反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具
14、投资的面值,反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额,反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息,反映可供出售金融资产公允价值变动金额,总账,可供出售金融资产应当按权益性投资与债权性投资分别进行核算。 凡是购入的可供出售金融资产，初始入账均以购入时的公允价值加上相关交易费用入账。（区别于交易性金融资产） 企业取得可供出售权益性投资时:,按其公允价值与交易费用之和,按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,按实际支付的金额,收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,企业取得可供出售债权性投资时:,按债
15、务工具的面值,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按实际支付的金额,收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按和的差额,【例10】207年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80 000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1 800元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于207年5月10日发放。,其账务处理如下： （1）207年4月20日，购入A公司股票。 初始确认金额=80 000（7.60-0.20）+1 800=593 800（元） 应收现金股利=80 0000.20=16 000（
16、元） 借：可供出售金融资产A公司股票（成本）593 800 应收股利 16 000 贷：银行存款 609 800 （2）207年5月10日，收到A公司发放的现金股利。 借：银行存款 16 000 贷：应收股利 16 000,【例11】206年1月1日，华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值600 000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款包括交易费用为630 000元。,借：可供出售金融资产B公司债券（面值） 600 000 B公司债券（利息调整）30 000 贷：银行存款 620 000,二、可供出售金融资产持有期间收益的确认 可供出售金融资产在持有期间取得的现
