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1、淮海工学院商学院会计系 商思争,第 六 章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求,淮海工学院商学院会计系 商思争 2010-2011-2,淮海工学院商学院会计系 商思争,内容目录,第一节 基本要求 第二节 经济利益 第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系 第四节 与审计客户发生雇佣关系 第五节 高级职员与审计客户的长期关联 第六节 为审计客户提供非鉴证服务 第七节 收费 第八节 影响独立性的其他事项 第九节 审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异（新增）,淮海工学院商学院会计系 商思争,重点内容：掌握网络事务所的条件、公众利益实体、业务期间、直接经济利益和间接经济利益的判定。
2、本章特点：情形列举、应用 教学方法：教师讲解、沟通交流 课时：2-3课时。,淮海工学院商学院会计系 商思争,【例题1简答题】 （1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。 （2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。 （3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。 （4）审计项目组成员D的朋友于207年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。 （5）ABC会计师事务所原行政部经理E于205年10月离开事务所，担任甲公司办公室
3、主任。 （6）甲公司系乙上市公司的子公司。208年年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。,淮海工学院商学院会计系 商思争,【答案】 （1）事项（1）构成不利影响。A注册会计师与甲公司副总经理H存在密切关系，并通过H筹得演出款项，会对审计项目组的独立性构成不利影响。 （2）事项（2）构成不利影响。审计项目组成员B参加甲公司的职工集资建房，与甲公司存在直接经济利益关系，会对审计项目组的独立性构成不利影响。 （3）事项（3）不构成不利影响。审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校，没有形成密切关系，因此不会对审计项目组的独立性构成不利影响。
4、（4）事项（4）不构成不利影响。审计项目组成员D的朋友不是D的直系亲属或近亲属，其在甲公司的经济利益不会影响D，因此不会对审计项目组的独立性构成不利影响。教材 （5）事项（5）不构成不利影响。E不属于事务所合伙人或审计项目组成员，离开事务所已经三年以上，且未担任甲公司重要职位，不会对审计项目组的独立性构成不利影响。 （6）事项（6）构成不利影响。审计项目组成员F的主要近亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益，将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁，因此会对审计项目组的独立性构成不利影响。,淮海工学院商学院会计系 商思争,第一节基本要求,一、独立性的概念框架 独
5、立性概念框架要求注册会计师采取下列措施：（1）识别对独立性的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。 如果未能采取有效防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形或关系，或者拒绝接受审计业务委托或解除审计业务约定。,淮海工学院商学院会计系 商思争,A识别可能的不利影响,B评价已识别不利影响能否消除或降低至可接受水平,拒绝或终止业务,C采取针对性的防范措施,D评价不利影响是否已经消除或降低至可接受水平,接受或保持业务,拒绝或终止业务,A识别可能的不利影响,B评价已识别不利影响能否消除或降低至可接受水平,拒
6、绝或终止业务,N,Y,N,Y,淮海工学院商学院会计系 商思争,二、网络与网络事务所,（一）网络与网络事务所的定义（重要） 网络，是指由多个实体组成的、旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：（不是internet或者网站） 1.共享收益或分担成本；2.共享所有权、控制权或管理权；3.共享统一的质量控制政策和程序；4.共享同一经营战略；5.使用同一品牌；6.共享重要的专业资源。 网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体。 几个事务所联合对某家客户进行审计,淮海工学院商学院会计系 商思争,如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立（连坐）。,
7、淮海工学院商学院会计系 商思争,（二）网络的确定,1.确定网络事务所的条件和标准条件： 第一，以合作为目的； 第二，明确地旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有权、控制或管理，或共享同一质量控制政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。,淮海工学院商学院会计系 商思争,标准：在判断一个组织结构是否构成网络时，注册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡所有具体事实和情况后，是否很可能认为这些实体形成网络。,淮海工学院商学院会计系 商思争,2.具体判断,（1）如果一个组织结构以合作为目的，并且明确旨在与结构中的各实体间分享利润或分担成本（核心），该结构应当被
8、视为网络。 注意：不应被视为网络的情况： 第一，分担的成本不重要（一起买办公用品）； 第二，分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本； 第三，会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。,淮海工学院商学院会计系 商思争,（2）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体拥有共同的所有权、控制权或管理权，该结构应被视为一个网络（一个领导机构）。 （3）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体拥有共同的质量控制政策和程序，应被视为一个网络（独立复核）。 （4）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体拥有共同的经营战略，应被视为一个网络。 （5）如
9、果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的各实体使用一个共同的品牌，应被视为一个网络。共同的品牌包括共同的名称、简称、字号、标识等。,淮海工学院商学院会计系 商思争,（6）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体共享重要的专业资源，该组织结构应被视为一个网络（员工、合伙人、技术部门、手册、培训课程和设施等）。 注意： 如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源通常是不重要的。,淮海工学院商学院会计系 商思争,注意（以下不构成网络） 第一，如果某一会计师事务所不属于某一网络，也不使用共同的品牌作为该事务
10、所名称的一部分，但该事务所在其办公文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联盟的成员，可能给人造成其属于某一网络的印象。 第二，如果会计师事务所转让了其某一组成部分（如评估部独立成为资产评估公司），虽然该组成部分不再与会计师事务所有关联，但转让协议可能规定，在一定期间内该组成部分可以继续使用会计师事务所的名称或名称中的某一要素（如永华评估）。在这种情况下，尽管两个实体使用同一名称执业，但事实上这两个实体并不属于一个以合作为目的的组织结构，不构成网络。,淮海工学院商学院会计系 商思争,【例题1多选题】 下列会计师事务所中，应确定为A会计师事务所的网络事务所的有（）。A.基于合作，甲会计师事务所
11、的主任会计师是A会计师事务所的主要出资人之一B.乙会计师事务所与A会计师事务所共同聘请某专家讲授培训课程，并共同分担培训费用C.丙会计师事务所与A会计师事务所联合接受B公司的委托，为B公司设计内部控制D.基于合作，丁会计师事务所使用A会计师事务的名称和标识 正确答案AD答案解析不应被视为网络的情况：（1）分担的成本不重要；（2）分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本；（3）会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。选项BC就符合上述情况中的（2）和（3）情况。,淮海工学院商学院会计系 商思争,三、公众利益实体,在评价对独立性不利影响的重要程度以及为消除
12、不利影响或将其降至可接受水平采取的必要防范措施时，注册会计师应当考虑实体涉及公众利益的程度。 公众利益实体包括所有上市公司和下列实体： 1.法律法规界定的公众利益实体；（银行、保险公司、基金）。 2.根据法律法规的规定，在审计时需要遵守与上市公司审计相同独立性要求的实体（如大型国企、大型私企、上市公司的母公司） 3.如果其他实体拥有大量和广泛的利益相关者（预期使用者），注册会计师也应当确定是否将其视为公众利益实体。（分布广泛的牛奶公司、自来水公司、学校、联合国儿童福利基金等） 判断：性质、规模和员工数量 对独立性要求高,淮海工学院商学院会计系 商思争,四、关联实体（直系和旁系亲属）,关联实体，
13、是指与客户存在下列任一关系的实体： 1.能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要（母子公司）； 2.在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要（如15%股权，权益法）； 3.受到客户直接或间接控制的实体；（子母公司）,淮海工学院商学院会计系 商思争,4.客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有直接经济利益的实体，且对该实体能够施加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实体）重要； 5.与客户同处于共同控制下的实体（称为“姐妹实体”），且该姐妹实体和客户对其控制方都很重要。 除非另有说明，如果审计客户是上市公司，
14、本章提及的审计客户包括该客户的所有关联实体。对于其他审计客户，本章提及的审计客户包括该客户直接或间接控制的关联实体（也要独立于关联实体）。,淮海工学院商学院会计系 商思争,A,C,B,F,D,E,己,戊,丁,丙,乙,甲,网络事务所,关联实体,鉴证,独立,淮海工学院商学院会计系 商思争,五、治理层（治理层帮助独立）,会计师事务所应当考虑定期就可能对独立性产生影响的关系和其他事项与客户治理层进行沟通。对于外在压力不利影响和密切关系不利影响，这种沟通尤其有效。,淮海工学院商学院会计系 商思争,六、工作记录（底稿）,注册会计师应当记录有关遵循独立性要求的结论及支持这些结论的相关讨论。 第一，如果需要采
15、取防范措施将某种不利影响降低至可接受的水平，注册会计师应当记录该不利影响的性质，以及将其降低至可接受的水平所采取的防范措施。第二，如果注册会计师认为由于不利影响未超出可接受的水平不需要采取防范措施，注册会计师应当记录不利影响的性质以及得出不需采取防范措施结论的理由。,淮海工学院商学院会计系 商思争,淮海工学院商学院会计系 商思争,七、业务期间,业务期间,报表涵盖期间,业务期间,报表涵盖期间,间隔期间,业务期间,报表涵盖期间,独立期间=报表期间间隔期间业务期间,淮海工学院商学院会计系 商思争,1.注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。 2.业务期间自审计项目组开始执行审计业
16、务之日起，至出具审计报告之日止。如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。 3.如果一个实体委托会计师事务所对其财务报表发表意见，并且在该财务报表涵盖的期间或之后（间隔期）成为审计客户，会计师事务所应当确定下列因素是否对独立性产生不利影响： （1）在财务报表涵盖的期间或之后、接受审计业务委托之前，与审计客户之间存在的经济利益或商业关系； （2）以往向审计客户提供的服务。,淮海工学院商学院会计系 商思争,4.如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。防范措施主要包括：（1）不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员；（2）必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作；（3）由其他会计
