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1、主讲人：余应敏财政部财政科学研究所 博士后九芝堂股份有限公司(长沙) 独立董事华致酒行连锁股份有限公司 独立董事浙江乐叶光伏科技股份有限公司 独立董事广东宜通世纪科技股份有限公司 独立董事广州达意隆包装机械股份有限公司 独立董事中央财经大学会计学院 教授、博导,PhD，CTA，CPA，REA,商业伦理与会计职业道德修炼,穷则独善其身，达则兼济天下！,讨论与期末测试题（1、3选做1题，每题50分）,1、试结合近年我国上市公司发生的一个典型舞弊案例，说明其发生是偶然的吗？面临道德困境，如何才能做到坐怀不乱、坚持道德底线？。 2、诚信与制度是何种关系？诚信对于会计职业的意义如何？ 3、试结合2011
2、年我国上市公司发生的两起舞弊案例，说明会计师在造假案中应承担的法律责任。,第三讲 会计职业道德修炼 理论分析与案例研究,道德修炼的三重境界：王国维说，古今成大事业、大学问者，必经三层境界： 昨夜西风凋碧树，独上高楼，忘断天涯路。此为第一境界。 衣带渐宽终不悔，为伊消得人憔悴。此为第二境界。 众里寻他千百度，那人却在灯火阑珊处。此为第三境界。,会计职业道德,会计职业道德含义 调整会计职业活动利益关系的手段 具有相对稳定性 具有广泛的社会性 会计职业道德的作用 对会计法律制度的重要补充 是规范会计行为的基础 是实现会计目标的重要保证 是会计人员提高素质的内在要求,5,会计职业道德,会计职业道德的主
3、要内容 爱岗敬业 诚实守信 廉洁自律 客观公正 坚持准则 提高技能 参与管理 强化服务,6,案例：一个流行小故事引发的思考,一个公司的老板在面试财务总监时问：“1加1等于多少？”前二位说“2”，结果没有得到这份工作。当问到第三位时，应聘者回答：“您想要多少，它就等于多少”，结果他被录用了。 试思考并回答： 应当如何看待职业道德与饭碗？你怎么回答老板的问题？ 会计是否应当“1加1等于2”（讨论如实反映与经济后果、盈余管理问题）,7,8,会计败德行为的十种表现,1：在会计业务中，不敢坚持原则、政策和法制，怕得罪人，当老好人。 2：唯领导意图是从，怕穿小鞋，明知不对，少说为佳，既不抵制，也不解释，照
4、抄照办，放弃原则。 3：事不关己，高高挂起，有法不依，执法不严，违法不究。 4：办事圆滑，讨好群众。慷公家之慨，不执行费用开支标准，扩大成本开支范围，乱挤成本。 5：对违反财经纪律的人和事，采取睁只眼、闭只眼的办法，助长了不正之风的滋长和蔓延。 6：财权在手，搞亲疏关系。对至亲好友、同乡和同学高抬贵手；对一般工人有意刁难。 7：不爱岗敬业，账目混乱，家底不清，情况不明，心中无数。 8：无视法纪，挖国家、肥集体，化大公为小公的损公肥私行为。 9：想歪点子，出馊主意，弄虚作假，瞒天过海。认为不装腰包、泰然处之。 10：从小团体利益出发，逃税截利。搞突击花钱，滥发钱物。,会计职业道德规范的基本要求,
5、会计职业道德规范是根据会计的职业特点，对会计人员的会计行为所提出的道德要求，既是履行其职责所应具备的道德品质，也是调整会计人员与国家、不同利益群体之间社会关系的道德规范总和。 是会计人员在长期会计实践活动中形成的，通过一定的习惯方式固定下来的，主观见之于客观，并为大家所共同遵循的行为准则。 会计职业道德规范规定了会计人员在履行职责中应该怎样做和不应该怎样做；从道义上规定了会计人员应以什么样的思想、什么样的态度和什么样的作风去接人、待物、处事，去完成本职工作。,恪尽职守，爱岗敬业,恪尽职守，即通过自己的工作把会计管理职能作用充分发挥出来，在充分认识自己应负会计责任的前提下，最大限度地将应负的会计
6、责任担当起来。 爱岗敬业，则是要求会计人员以极大的热忱投身会计本职工作之中，作好工作、干出成绩。反映了会计人员对社会劳动的态度，体现了诚实劳动道德规范的精神。 1)自觉把所从事的会计工作同祖国的富强、振兴联系在一起； 2)克尽职守，以饱满的工作热情、一丝不苟的工作态度对待会计工作； 3)爱岗敬业是会计工作的内在要求； 4)加强会计基础工作，增强会计从业人员敬业意识,当好参谋，参与管理,要求会计人员不能只是消极地被动地记账、算账、报账，而是要积极地、主动地经常反映经营活动情况和存在的问题，提出合理化建议，协助领导决策，参与经营管理活动。 会计职能由“报账型”转为“管理型”。在现代企业制度下，企业
7、会计核算要做到核算与管理相结合，不仅对外提供会计信息，而且还要为企业内部各级管理人员提供预测、决策、控制、分析的信息，将会计工作由“报账型”转为“管理型”。会计核算的重点由过去主要侧重于事后算账和面向已经发生的经济活动，为企业及上级有关部门服务，转为既要有事后算账、报账，做好事后分析，又要有事前预测和决策，为控制经济活动提供会计信息。,积极参与企业经营管理的全过程，做好参谋工作,第一，参与预测。即开展广泛调查研究，科学地预测市场、资源状况、本企业的生产能力、技术设备条件和企业未来发展趋势等，以了解情况，取得有关信息 第二，参与决策。即根据预测情况，拟订各种可行性方案，对生产、销售、成本、利润、
8、价格等方面的备选方案进行优化决策； 第三，参与制订计划。即为实现决策目标而制订各种计划，如劳务、资金、技术、设备等各种具体计划； 第四，参与执行。即将计划付诸实施，并将执行情况进行记录、计算、分析和控制，使各种计划得以实现； 第五，参与效果评估。即对执行结果加以分析和评价，考核成绩，检查存在问题，并通过信息反馈，为下期计划提供依据，为领导决策提供信息。,以经济效益为中心，提出改善管理的各项会计措施、建议,经济效益是企业一切工作的核心。会计管理工作必须围绕这一中心来开展。 一方面，通过对各项资金的管理、监督，以保护财产安全，挖掘增产潜力，少花钱多办事，加速资金周转； 另一方面，通过收支管理，以合
9、理组织收入，节约费用支出，少投入多产出，增加财富收益。会计人员应充分利用管理工作所反映的信息，如资金周转率、投资收益率等指标，积极提出建议，为改善企业经营管理，提高经济效益服务。,如实反映，正确核算,反映经济活动，是会计的基本职能。进行会计核算，是会计机构、会计人员的主要职责。如实反映、正确核算，以提供真实可靠的数据和信息，就能协助企业搞好经营决策，有效加强企业管理与经营，提高经济效益，反之，失真的数据和信息，将会导致决策失误，给国家、人民财产带来极大损失。 会计核算贯穿于，并反映经济活动的全过程，也称反映职能。它是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、计算、报告等环节，对特定对象
10、（或称特定主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。记账是指对特定对象的经济活动采用一定的方法，在账簿中进行登记；算账是指在记账的基础上，对企业单位一定时期的收入、费用（成本）、利润和一定日期的资产、负债、所有者权益进行计算；报账是指在算账基础上，对企业单位的财务状况、经营成果和现金流动情况，以会计报表的形式对有关方面进行报告。会计核算应注重会计信息质量，会计信息质量高低是评价会计工作成败的标准。评价会计信息质量的标准主要看会计核算的客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性等。,适应现代企业制度的要求，做好会计核算工作,(1)明确产权关系，建立产权明晰的会计核
11、算体系。现代企业制度的特征之一是产权关系明晰。国有企业财产属国家所有，企业具有法人财产权。 （2）正确核算劳动者在企业中所拥有的各项权益。在企业中，劳动者在完成生产经营任务的同时也获得了合法报酬和权益。 （3）改革会计核算体制，完善会计报告体系。,具备诚实可靠的品质，客观反映经济活动过程,诚实，是要讲真话、做实事，不欺骗、不说慌，对己、对人、对上、对下都不掩盖事实真相；可靠，即始终把握好自己，保持客观公正立场，不为任何利诱所动。包括三方面内容： 反映实际，核算实绩。也就是把发生的经济业务，通过记账、算账、报账等方式予以反映，并核算企业生产成果。这是最关键的一个方面。 分析现象，抓住规律。将企业
12、丰富多彩、千变万化的经济现象加以归类、整理、分析，找出构成因素及发生原因，以便搞好生产经营活动。 揭示未来，明确方向。也就是在以前核算资料的基础上，认识事物的本质和现状，预测未来的发展趋势，做出可行的先进的经营决策，明确往后的奋斗目标与方向，促使企业发展兴旺。,正确核算经济业务，提高会计信息质量水平,对于会计记录必须以经济业务发生的原始凭证为依据，要作到手续完备、内容真实，账目清楚，无任何凭证不得记账。 用科学适用方法，日清月结，搞好成本计算、财产计价、收益确认、费用分配。 定期进行财产清查，保证账实、账表、账证、账卡相符。 对于会计报表不能全面反映的事项，应加以文字说明和辅助资料等补充表述。
13、 会计人员不得弄虚作假，制造假账，谋取私利；也不得为了集团或地方利益，虚增成本，虚减收入，偷税漏税，损害国家整体利益。,遵纪守法，依法监督,遵纪守法是每个公民应尽的义务和责任，作为会计人员必须以身作则，应严格遵守国家的财经纪律（财政纪律、信贷纪律等）和财务制度（如费用开支标准、成本开支范围），贯彻执行国家的法律规定，如经济合同法、企业法，特别是会计法，牢牢树立会计法治的思想，使会计工作早日走上全面法治的轨道。 会计在我们国家目前是与财务工作结合在一起开展的。所谓依法监督，是指会计人员不屈服于任何人的意志，严格按照国家有关法律、法规、财经政策、制度的制定，通过审核凭证、账簿、控制预算或计划的执行
14、，对本单位的每项经济活动的合理性、有效性进行监督，制止损失浪费，维护财经法纪，提高经济效益。,1)明确会计的监督职能,会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。 会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。 合法性是指保证各项经济业务符合国家的有关法律法规，遵守财经纪律，执行国家的各项方针政策，杜绝违法乱纪行为； 合理性审查是指检查各项财务收支是否符合特定对象的财务收支计划，是否有利于预算目标的实现，是否有违背内部控制制度要求等现象，为增收节支、提高经济效益严格把关。,以身作则，模范遵守财经法规,为了作到严格监督
15、，会计人员必须培养自己具有公正、客观的品质和忠于职守的精神，从国家和人民的利益出发，以有关政策和法规为标准，不带任何成见和偏见去开展会计工作。实施严格监督，更为重要的是会计人员必须从自己做起。具体要求是： （1）自觉遵守财经纪律和经济法规，严于律己，大公无私，不谋私利。 （2）积极主动宣传解释财经法规和制度，使有关会计人员了解、掌握并自觉遵守 （3）在工作中严格把守关口，从实际出发，善于区别各种情况，宽严结合。进行严格监督，最后必须落实到实处。 （4）积极支持促进生产，搞活流通，开发财源的一切合理、合法开支，坚持抵制揭发违反财经纪律、偷税漏税、铺张浪费、假公济私、行贿受贿、贪污盗窃等不道德的行
16、为，不怕打击报复，维持会计人员的尊严，忠实地执行法律所赋予的权利和义务，以促进建设的发展。,3)对经济活动实施事前、事中和事后的监督,会计监督工作要始终贯穿于经济活动的全过程中，要把会计监督寓于决策之中，寓于管理之中，寓于日常的财务业务之中，这样，既可以防患于未然，又能及时解决出现的各种问题，避免造成大的损失。具体来说，这一规定就是要会计人员运用会计方法、会计手段和会计资料对本单位的经济活动进行严格的事前、事中和事后的监督。 事前监督是指在企业各项经济业务活动的准备阶段，以财经政策、制度和企业计划为准绳，对企业经济合同、经营计划等所做的合法、合理、合规、经济性审查，使之符合规定要求。 事中监督是在企业生产经营过程中以计划、定额、预算等为标准，对生产消耗、成本升降、资金使用、收益大小加以控制，及时发现并校正执行中的偏差，促使预定目标的实现。 事后监督则是指在一个生产经营过程完结之后运用会计资料进行检查，对经营全过程做出评价，并检查会计工作的质量，为下一个生产经营过程做全面的准备。,把握会计监督工作重点，增强监督工作的有效性,会计监督工作的重点应该根据党和国家对经济工作的要求来保证经济工
