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1、第十一章 个人所得税,本章重点内容,个人所得税的特点 个人所得税的税率 个人所得税的计税依据 个人所得税的计算,第一节 个人所得税概述,定义：对个人的各项所得征税的税种。 特点 1、分类征收 2、累进税率和比例税率并用 3、费用减除额宽 ( 定率和定额减除 ) 4、采取课源制和申报制两种征收方法,第二节 个人所得税制三大要素,一、纳税义务人： 属人原则 与 属地原则。 在这两个原则的基础上行使居民税收管辖权与来源地税收管辖权（也称地域税收管辖权），从而确定两类纳税人： 1、居民纳税人（无限纳税义务）。 2、非居民纳税人（有限纳税义务）。,居民的判定标准,我国居民判定的标准是： 住所标准、时间标
2、准 和 意愿标准。具体是： 关于住所标准与时间标准的解释 在中国境内有住所，或无住所，但在一个纳税年度内在中华人民共和国境内连续居住满365天者，为中国居民纳税人，就要对中国负无限纳税义务，即必须就其在全世界各地所取得的一切所得，向中国政府纳税。,非居民判定标准,在中国境内无住所，又不居住，或者居住了但在一个纳税年度内没有连续住满365天，这种人是中国的非居民。非居民对中国政府负有限纳税义务，即只就其来源于中国境内的所得向中国政府缴纳个人所得税。,二、征税对象,1.工资、薪金所得 2.个体工商户的生产、经营所得 3.对企事业单位的承包、承租经营的所得 4.劳务报酬所得 5.稿酬所得 6.特许权
3、使用费所得 7.利息、股息、红利所得 8.财产租赁所得 9.财产转让所得 10.偶然所得 11.其他所得,三、税率,“三表一率”： “三表” （超额累进税率表）用于：工资薪金所得，城乡个体工商户生产经营所得，对企事业单位承包承租经营所得，和一次性劳务报酬所得畸高的计税； 一率即比例税率：20%。用于其他各项所得的计税。 见教材 P461 463 470,四、减征和加成征税规定,1、减征规定 ： 对稿酬所得，规定在适用20%税率征税时，按应纳税额减征30% 2、加成征税规定：对劳务报酬所得，规定在适用20%税率征税时，对一次收入畸高的，实行加成征税办法。,第三节 应纳税额的计算,重要的八个字：分
4、类扣除，分类计税 一、工资、薪金所得的计税 1、按月征收 2、应纳税所得额=每月应税收入额-2000元或5200元 3、应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数,例1,某纳税人月薪3200元，该纳税人不适用附加减除费用的规定，其应纳个人所得税的计算过程如下： 应纳税所得额 = 3200 2000 = 1200元 应纳税额 = 1200 10% 25 = 95元,例2,在广州一外商投资企业中工作的英国专家(假设为非居民纳税人)，某年某月在该 企业取得工资收入12400元人民币，其应纳个人所得税税额的计算过程为： 应纳税所得额 = 12400 -（ 2000+3200 ） = 7200元 应纳税
5、额 = 7200 20% - 375 = 1065元,二、个体工商户的生产、经营所得,按年计征，分期预缴，年终汇算清缴，多退少补。 应纳税所得额 = 全年收入总额-成本、费用、税金、损失 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数,例3,某市某酒家系个体经营户，账证比较健全，某年某月取得营业额为12000元，购进菜、肉、蛋、面粉、等原料费为4000元，交纳电费、消费、房租、煤气费等500元，交纳其他税费合计为180元。当月支付给某位雇工工资共1000元。111月累计应税所得 55600元，111月累计已预缴个人所得税为14397.5元。计算该个体业户12月份应缴纳的个人所得税,解,12月份应纳
6、税所得额 = 12000 4000 500 180 1000 -1600 = 4720元 全年累计应纳税所得额 = 4720 + 55600 = 60320元 12月份应缴纳个人所得税 = 60320 35% - 6750 - 14397.5 = -35.5元,三、对企事业单位的承包、承租经营的所得,按年计征，分期预缴，年终汇算清缴，多退少补。 应纳税所得额 =（ 全年收入总额 必要费用 - 2000 12 ） 应纳税额 = 应纳税所得额适用税率-速算扣除数,例4,范某某年承包某商店，承包期限一年，取得承包经营所得47000元。此外，范某还按月从商店领取工资，每月700元，计算其全年应缴纳的个
7、人所得税 解：1）全年应纳税所得额 （4700012 700）12 2000 31400元 2）全年应缴纳个人所得税 31400 30%4250 5170元,例5,某个人与事业单位签订承包经营招待所，承包期一年，该个人全年上交费用30000元。年终招待所实现利润总额85000元。请计算该个人应纳个人所得税。 应纳税所得额 = 承包经营利润 - 上交费用 - 每月费用扣减合计 = 85000 - 30000 - 200012 = 31000(元) 应纳税额 = 全年应税所得适用税率 - 速算扣除数 = 3100030 - 4250 = 5050(元),四、劳务报酬所得,按次征收（关于“一次”的认
8、定) 应纳税所得额 = 每次收入额 - 必要费用 1.每次收入不超过4000元，扣除费用元 应纳税额 =（每次收入额 - 800元）20% 2.每次收入超过4000元，抽除费用 应纳税额 = 每次收入额 （1-20%）20%,劳务报酬所得 续,3.每次收入的应纳税所得额超过20000元的，称为一次性收入“畸高”。具体征税方法是： （1）另行加成征税 （2）速算方法： 应纳税额=每次收入额（1-20%）适用税率-速算扣除数,例6,某纳税个人一次获得设计费30000元，其应纳的个人所得税额为多少？ 解：1、第一种方法：应纳税额 = 30000 （120%） 30% - 2000 = 5200元 2
9、、第二种方法：1）应纳税所得额 = 30000 （120%) = 24000元 2）未加成部分应纳税额 = 24000 20% = 4800元 3）加成部分应纳税额 =（2400020000）20%50% = 400元 4）共应纳税额 = 4800 + 400 = 5200元,例7,某歌手某年某月每周到卡拉0K歌舞厅演唱三次，每次演唱后获得报酬150元，当月共演唱12次。该歌手在当月还参加一次大型晚会，取得表演收入8000元。问：该歌手当月应缴纳多少个人所得税？ 在歌舞厅演唱收入部分 应纳税额 = (150 12 - 800) 20 = 200(元) 参加大型晚会收入 应纳税额 = 8000
10、(1-20) 20 = 1280(元) 该歌手当月应纳个人所得税为1480元 (200 + 1280),例8,某歌星参加一次晚会，取得一次性出场费8万元。请计算其应纳个人所得税额。 应税所得 = 80000 （1 20%）= 64000元 应纳个人所得税额 = 20000 20% +（50000 20000） 20% （1+50%） +（64000 50000） 20% （1+100%） = 4000 + 9000 + 5600 = 18600（元） 或：应纳税额 = 64000 40% - 7000 = 18600（元）,五、稿酬所得,按次征收 应纳税所得额 = 每次收入额 - 必要费用 1
11、.每次收入不足4000元 应纳税额 =（每次收入额 - 800元） 20% （1 30%） 2.每次收入超过4000元 应纳税额 = 每次收入额（1 - 20%）20% （1 - 30%）,例9,王某2001年出版了短篇小说一部，取得稿酬8000元，同年该小说在一家晚报上连载4次，每次取得稿酬900元，计算王某的稿酬所得应纳的个人所得税额,解：1）出版取得的稿酬应纳税额 8000 （120%） 20% （130%） 896元 2）连载应合并征税（900 4800） 20% （130%）392元 3）一共应纳税额 896392 1288元,六、特许权使用费所得,按次征收 应纳税所得额 = 每次收
12、入额 - 必要费用 1.每次收入不足4000元 应纳税额 =（每次收入额 - 800元） 20% 2.每次收入超过4000元 应纳税额 = 每次收入额 （1-20%） 20%,例题10,刘先生某年取得特许权使用费收入两次，分别为2000元、5000元。其两次特许权使用费所得应纳的个人所得税为多少？,解：1）第一次应纳税额 （2000800）20% 240元 2）第二次应纳税额5000 （120% ）20% 800元 共纳税额 =240+800=1040元,七、利息、股息、红利所得,按次征收，没有任何费用扣除。 应纳税所得额 = 每次收入额 应纳税额 = 应纳税所得额 20%,八、财产租赁所得,
13、按次（或按月）征收 应纳税所得额=每次收入额-准予扣除项目-修缮费用-必要费用 1.每次收入不足4000元 应纳税额=（每次收入额-准予扣除项目-修缮费用-800元）20% 2.每次收入超过4000元 应纳税额=每次收入额（1-20%）-修缮费用必要费用 20% 对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起减按10%,例11,张某2003年1月1日将自有住房出租，租期一年，每月收取租金2500元，全年租金收入30000元，不考虑其他税费，计算全年应纳个人所得税额,解：1）以每月收入为一次，每月应纳税额 （2500800）10% 170元 2）全年应纳税额 170 12 20
14、40元,九、财产转让所得,按次征收 应纳税所得额 = 财产转让收入 - 财产原值 - 合理费用 应纳税额 = 应纳税所得额 20%,例12,刘某于2002年2月转让私有住房一套，取得转让收入220000元。该套住房购进时的原价为180000元，转让时支付有关税费15000元。计算刘某转让私房应缴纳的个人所得税。 解：1）应纳税所得额22000018000015000 25000元 2) 应纳税额 25000 20% 5000元,十、偶然所得,按次征收，没有任何费用扣除 应纳税所得额 = 每次收入额 应纳税额 = 应纳税所得额 20%,十一、特殊计税方法,对中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或
15、年终加薪、劳动分红的计算征税问题 对中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题 特定行业的工资、薪金所得的计税问题 个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题 不满一个月的工资薪金所得计税问题 关于年薪制的征税问题 公益、救济性捐赠的扣除 税额抵免,第四节 减免税,省级人民政府国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织国际组织颁发的科学、教育、技术、文化卫生体育环境保护等方面的奖金. 国债和国家发行的金融债券及教育储蓄利息. 按照国家统一规定发给的补贴、津贴等. 福利费、抚恤金、救济金 保险赔款 军人的专业费、复员费 按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职
16、费、退休工资、离休工资、离休生活补助费,例13 (综合题 ),李某是我国某研究所专家，每月工资收入为5800元。某年年初出版一本学术专著，获稿酬收入15000元，并在12月份因添加印数获稿酬收入3000元；购买福利彩票中奖所得20000元，李某拿出5000元通过民政局捐给养老院。全年共取得利息收入3000元，其中国库券利息800元，其余均为银行存款利息。计算李某当年应缴纳的个人所得税。,解,1）工资应纳税额（58002000）15%125 X元 全年工资应纳税额 = X 12 = 6060元 2）稿酬收入应纳税额（150003000）（120%） 20% （130%）2016元 3）捐赠扣除限额20000 30%6000元 5000 6000，故可全额扣除 中奖所得应纳税额（200005000）20% 3000元 4）国库券利息免税 利息应纳税额 （3000800
