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1、第十章 会计报表,财务会计报告概述 资产负债表 利润表 所有者权益变动表 现金流量表 财务会计报告的报送与保管 财务会计报表分析,会计报表 会计报表是以日常核算资料为主要依据编制的，用来集中、概括地反映会计主体的财务状况、经营成果以及成本费用情况的书面文件。编制会计报表是会计核算的一种专门方法。,一、编制财务会计报告的意义 有助于信息使用者做出合理的经济决策 有助于政府管理部门进行宏观调控 有助于加强企业内部经营管理 二、会计报表的编制要求 内容完整 数字真实 计算准确 指标可比 编报及时,三、会计报表的种类,按编制的主体,个别报表,合并报表,按反映的资金运动状态,动态报表,静态报表,四、会计
2、报表的一般结构,表头：包括报表的名称、编制单位、资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间、人民币金额单位等 正表：通过一定的结构和格式反映,五、财务报表的构成,资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益（或股东权益）变动表 附注,六、财务报表的基本要求,一般以持续经营为基础，若采用其他基础，应在附注中说明 财务报表项目的列示应在各个会计期间保持一致 按照重要性，性质或功能不同的项目应当在财务报表中单独列报 财务报表中资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵消 至少应当提供上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明,资产负债表的结构,账户式 垂直式 分为左右两方
3、 直接排列 资产=负债+所有者权益 资产-负债=所有者权益,资产负债表,我国资产负债表的具体格式 （企业用）采用账户式,图表101 资产负债表 XX公司 年 月 日 单位：元 资产 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 递延资产 资产合计 负债 流动负债 长期负债 负债合计 所有者权益 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计,图表102 资 产 负 债 表 XX公司 年 月 日 单位：元,我国采用账户式 排列顺序： 资产分流动资产和非流动资产列示，并按流动性大小排列 ； 负债分流动负债和非流动负债列示，并按偿还期限长短排列； 所有者权益按永久性程度排列，至少应单独列示：实收
4、资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。,资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： 预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用 主要为交易目的而持有 预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现 自资产负债表日起一年内（含一年），交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物 流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。,负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债： 预计在一个正常营业周期中清偿 主要为交易目的而持有 预计在资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应
5、按其性质分类列示。,资产负债表的编制方法,根据资产负债表账户期末余额填列 根据有关总账、明细账余额直接填列 根据总账账户期末余额计算填列 根据若干明细账户余额分析计算填列 根据总账账户和明细账户期末余额分析计算填列 根据总账账户余额减去其备抵项目后的金额填列 根据资产负债表中相关项目金额计算填列,根据有关总帐余额分析计算填列（合并项目） 例：货币资金项目（现金银行存款其他货币资金）账户余额 存货项目所有材料、产成品、在产品、发出商品、材料及产成品成本差异账户（借方余额贷方余额）,根据明细账户余额分析计算填列（以经济内容为标准重新组合） 应收账款项目应收账款明细账借方余额预收账款明细账借方余额
6、预收账款项目预收账款明细帐贷方余额应收账款明细账贷方余额 应付账款项目应付账款明细账贷方余额预付账款明细账贷方余额 预付账款项目预付账款明细账借方余额应付账款明细账借方余额,某企业2003年10月31日应收账款、应付账款、预收账款、预付账款账户的期末余额如下表：,要求：计算该企业10月31日资产负债表中各项目金额,1. 应收账款项目=26000330001900078000 2. 应付账款项目=470004300016000106000 3. 预收账款项目=11000360002700074000 4. 预付账款项目=150003500059000109000,待摊费用项目=待摊费用明细账借方
7、余额预提费用明细账借方余额一年内到期的长期待摊费用 预提费用项目=预提费用明细账贷方余额 报表中，待摊费用项目和预提费用项目可分别并入其他流动资产和其他流动负债项目,根据总账账户和明细账户期末余额分析计算填列 例：长期待摊费用长期待摊费用账户余额 一年内到期的长期待摊费用 长期借款等长期借款等账户余额一年内到期的长期借款等,根据总账账户余额减去其备抵项目后的金额填列 固定资产固定资产（原值）累计折旧固定资产减值准备 应收账款、存货等应收账款、存货等项目金额坏账准备、存货跌价准备等,根据资产负债表中相关项目金额计算填列 各类别的小计项目 资产、负债、权益合计(总计)项目,根据P210有关账户余额
8、资料，按照新格式编制资产负债表,资产负债表的作用,反映企业当前所拥有或控制的经济资源及其分布情况 提供企业经济资源的来源渠道及其构成情况 通过分析，得出企业的财务实力、偿还能力、支付能力和资本结构等情况 通过对年初、年末数的对比，使投资者了解企业资金结构的变化情况,利润表的格式,单步式：将本期各项收入的合计数与本期各项成本费用的合计数相减后，一步计算得出利润总额，最后得出净利润。 多步式：把利润的计算按照不同业务类型分解为多个步骤，把同一性质的收入与其相应的费用进行对比，分别计算经营成果，并最终计算出利润总额和净利润。,利润表,图表103 利润表 会工02表 编制单位： 单位：元,图表104
9、利 润 表 编制单位： 年 月 日 单位：元,利润表的编制方法 收入各项目:根据各收入账户贷方发生额填列（若有借方发生额，则应抵减后填列） 费用各项目:根据各费用账户借方发生额填列（若有贷方发生额,则应抵减后填列） 其余（中间）项目:根据公式计算填列,营业收入:根据主营业务收入和其他业务收入合计填列 营业成本:根据主营业务成本和其他业务成本合计填列 基本每股收益:按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算,发行在外普通股的加权平均数期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间 （一般以天数计算） 例：某股份有限公
10、司2007年初发行普通股股数为1000股，2007年5月1日新增发行股票300股，则： 发行在外普通股的加权平均数10003008 121200（股）,“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数，并将“本月数”栏改成“上年数”栏。 报表中的“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。,根据P91有关账户发生额资料，按照新格式编制利润表,利润表的作用 了解企业会计期间利润的形成情况，分析、评价企业经营效率和效果 通过对企业利润表的比较，了解企业利润变化的趋势，评价企业成长性
11、 有助于考核管理人员的绩效 通过对企业盈利能力的分析，评价企业的偿债能力,所有者权益变动表,根据第四章例题有关账户余额及发生额资料，编制所有者权益变动表,所有者权益变动表可以反映企业所有者权益的组成及其变动情况，特别是绕过利润表而直接记入所有者权益的事项,所有者权益变动表的格式,现金：是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。 现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 期限短，一般是指从购买日 起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。 权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物
12、。,现金流量表,现金流量表的格式（直接法） 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 汇率变动对现金及现金等价物的影响 现金流量表补充资料 间接法将净利润调节为经营活动现金流量 涉及现金收支的重大投资和筹资活动 现金及现金等价物净变动情况,各根据现金及现金等价物账户的本期借、贷方发生额分析填列,现金流量表的作用 能够反映企业一定期间内现金流入和流出的原因，了解企业经营活动、投资活动和筹资活动对企业现金流量的影响 了解企业会计利润与现金流量净额之间差异的原因 结合对资产负债表、利润表的分析，有利于准确预测企业未来的偿债能力、支付投资利润的能力和获取现金的能力,一、会
13、计报表分析的意义,会计报表分析是指通过会计报表的有关数据进行汇总计算，对比和说明，借以揭示和评价企业的偿债能力，盈利能力和抵抗风险的能力，为会计信息使用者进行决策提供综合会计信息的一种分析方法。,通过财务报表分析可以达到以下目的： 可以揭示企业的偿债能力； 可以揭示企业的获利能力； 可以发现企业管理中的问题，加以改进。,局限性：只能提供财务方面的重要信息，只有结合本行业的经济与技术发展情况，社会经济现状与发展趋向等有关情况一起进行综合分析，才能对企业生产经营情况作出比较可靠的判断，保证决策的正确性。同时，由于财务数据本身受多种因素的影响，分析比较时必须注意指标的可比性。,二、财务报表分析的方法
14、,1、财务报表分析的步骤 确定分析的目标； 收集分析所需的资料； 分析与解释。,2、财务报表分析的方法 比较分析法 因素分析法 比率分析法 趋势分析法,三、若干财务比率的分析,变现能力比率分析 流动比率流动资产总额/流动负债总额100% 速动比率速动资产总额/流动负债总额100% （速动资产总额= 流动资产存货）,营运能力比率分析 存货周转率销货成本/平均存货 存货周转天数360/存货周转率 应收账款周转率（赊销收入净额或销售净收入）应收账款平均净额,盈利能力比率分析 销售净利率(净利润销售收入)100 资产净利率(净利润平均资产总额)100 净资产收益率净利润平均净资产100,财务结构比率 资产负债率负债总额/全部资产总额 负债与所有者权益的比率 负债总额/所有者权益总额,本章小结 本章在阐述会计报表意义和种类的基础上，重点介绍了资产负债表和利润表的作用、结构以及编制方法，并对会计报表分析的三种方法做了简要说明。通过本章的学习，同学们应熟悉编制会计报表这一会计核算方法，了解主要会计比率的作用和计算公式，掌握会计分析的一般技巧，并明确会计报表与会计账簿之间的关系。,
