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1、第十七章 终结审计,第十七章 终结审计,第一节 取得管理层声明书和律师声明书 第二节 编制审计差异调整表和失算平衡表 第三节 复核审计工作 第四节 与管理层和治理层沟通 第五节 形成审计意见 第六节 实施项目质量控制复核,第一节 取得管理层声明书和律师声明书,取得管理当局声明书 管理当局声明书的含义与作用 将管理层声明书作为审计证据 对管理层声明的记录 管理层拒绝提供声明书时的措施,第二节 编制审计差异调整表和试算平衡表,编制审计差异调整表 编制试算平衡表的种类,第二节 编制审计差异调整表和试算平衡表,审计差异的种类,第二节 编制审计差异调整表和试算平衡表,审计差异的汇总 利用“审计差异汇总表
2、”（见表19-4）,第二节 编制审计差异调整表和试算平衡表,审计差异的评价与处理 汇总数超过重要性水平 汇总数接近重要性水平,第三节复核审计工作,签发审计报告前复核的意义 整理和复核审计工作底稿 复核和分析已审会计报表,第三节复核审计工作,签发审计报告前复核的意义 实施对审计工作结果的最后质量控制 确保审计工作达到会计师事务所的质量标准 防止注册会计师判断失误,第三节复核审计工作,整理和复核审计工作底稿 注册会计师及其助理人员自行整理 审计项目负责人对审计工作底稿的二级复核,第三节复核审计工作,复核和分析已审会计报表 由审计项目经理或主任会计师进行 运用分析程序,第四节 与被管理层和治理层沟通
3、,与治理层的沟通 与管理层的沟通,沟通事项 沟通形式 沟通时间,在与治理层沟通特 定事项之前，应先与管 理层沟通，除非这些事 项不适合与管理层沟通,第五节 形成审计意见,评价财务报表的合法性 评价会计政策的使用 评价会计估计 评价信息质量 评价披露,评价财务报表的公允性 评价整体合理性 评价列报与内容的合理性 评价财务报表的真实性,第六节 实施项目质量控制复核,复核的总体要求 复核对象的确定 复核的具体要求 复核的性质,符合的范围 复核的时间 复核人员的资格标准 复核的记录,第十八章 审计报告,第一节 审计报告的含义与种类 第二节 审计报告的基本内容 第三节 标准无保留意见审计报告 第四节 非
4、标准审计报告 第五节 期后发现的事实 第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息,第一节 审计报告的含义与种类,审计报告的含义 审计报告的种类,按格式和措词的规范性 可分为标准审计报告和 非标准审计报告,按报告的详略程度 可分为简式审计报 告和详式审计报告,注册会计师根据审计准则的规 定，在实施审计工作的基础上对 被审计单位财务报表发表审计意 见的书面文件,第二节 审计报告的基本内容,标题 收件人 引言段 管理层对财务报表的责任段 注册会计师的责任段 审计意见段 注册会计师的签名及盖章 会计师事务所的名称、地址及公章 报告日期,第三节 标准无保留意见审计报告,本节主要内容 标准无保留意见审计
5、报告的签发条件 评价财务报表合法性和公允性时应考虑的事项 标准无保留意见审计报告的关键措词,第三节 标准无保留意见审计报告签发条件,财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 注册会计师已经按照审计准则的规定计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制 没有必要在审计报告中增加强调事项段或任何修饰性用语,第三节 标准无保留意见审计报告,二、评价财务报表合法性和公允性时应考虑的内容 评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 评价财务报表是否做出公允反映,三、标准无保留意见审计报告的关键措词 “我们认为
6、” “在所有重大方面” “公允反映了”,第四节 非标准审计报告,本节主要内容 带强调事项段的无保留意见的审计报告 保留意见审计报告 否定意见审计报告 无法表示意见审计报告,第四节 非标准审计报告带强调事项段的无保留意见的审计报告,强调事项的两个条件： 可能对财务报表产生重大影响，但会计处理恰当，且已充分披露 不影响注册会计师表示的审计意见,应增加强调事项段的情形： 存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的情况 存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项 采用了其他基础编制财务报表 存在可能导致修改审计报告的期后事项 前期审计报告为非无保留意见审计报告 前期财务报表存在重大错报 其他信息与财务报
7、表有重大不一致,第四节 非标准审计报告保留意见审计报告,签发保留意见审计报告的条件： 会计政策、会计估计违背会计准则但未重大到表示否定意见 审计范围收到限制，但未重大到出具无法表示意见的审计报告,保留意见审计报告的基本内容和专业术语 在“注册会计师责任段”后“意见段”前加说明段 在意见段中使用“除的影响外”等术语,第四节 非标准审计报告否定意见审计报告,签发条件 财务报表编制不符合会计准则 未公允表达财务状况、经营成果和现金流量,基本内容和关键措辞 在“注册会计师责任段”后“意见段”前加说明段 在“意见段”使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”、“财务报表没有按
8、照的规定编制，未能在所有重大方面公允反映”等术语,第四节 非标准审计报告无法表示意见审计报告,签发条件 审计范围受到重大限制，无法获取所需证据。,基本内容和专业术语 删除“注册会计师责任段”、在“意见段”之前增加说明段。 在“意见段”中使用“由于审计范围受到严重限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获得必要的审计证据”、“我们无法对上述报表发表意见”等术语。,思考题,对下列各种情况，注册会计师应分别签发何种类型的审计报告？ （1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代； （2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。 （3）根据有关协议
9、，或有负债及可能存在的账外负债由被审计单位承担损失并支付。按照财政部发布的关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定，该项或有负债可能影响发生期的损益。被审计单位已在会计报表中进行了披露。 （4）被审计单位有两笔金额较大的借款项目未做账务处理，注册会计师建议将其做账务处理并计算其应计利息入账，被审计单位拒绝采纳。,参考答案,针对（1），注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或无法表示意见的审计报告。 针对（2），应签发无法表示意见审计报告。 针对（3），注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。 针对（4），注册会计师应出具保留意见审计报告。,
