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1、2020/8/10,1,第三节消费税的税收筹划知识点P172,何为消费？ 消費者为滿足欲望而使用財物与劳务的经济行为。,2020/8/10,2,消费税的征税范围,凡征收消费税的产品不征增值税，征收增值税的产品不征收消费税。（ ）,2020/8/10,3,消费税的征税范围,凡征收消费税的产品不征增值税，征收增值税的产品不征收消费税。（ X ）,2020/8/10,5,二、消费税的特征（参考） 1、选择性征收。（只对14个税目的应税消费品征税） 2、一次性课征制。我国对消费税的纳税环节确定在生产、委托加工或进口环节。个别消费品是在零售环节一次性征收，如金银首饰。 3、税率、税额的差别性。对不同种类
2、或同一种类但不同档次的消费品，设计的税率、税额都不同，“一物一税”。 4、价内税，具有转嫁性。消费税属于价内税，无论在哪个环节征收，纳税人都可以通过销售将自己所纳的消费税转嫁给消费者。,2020/8/10,6,三、征收消费税的作用（重点1）P172 1、调节消费： 调节消费结构、限制消费规模、诱导消费行为 2、增加国家财政收入。,2020/8/10,7,第二部分、消费税征收制度P174,一、征税范围与纳税人 （一）征税范围（重点2） 即在中国境内生产、委托加工和进口的特种消费品。经过2006年的调整共14个税目： 1烟、2酒及酒精、3化妆品、4贵重首饰及珠宝玉石、5鞭炮焰火、6、成品油7、汽车
3、轮胎、 8摩托车、9小汽车（电动车不属）、10高尔夫球及球具。11高档手表（每只1万元以上）、12游艇、13木制一次性筷子、14实木地板、,2020/8/10,8,可分为五大类： 1、过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面有害的特殊消费品，如烟、酒及酒精、鞭炮、焰火等； 2、奢侈品，如贵重首饰和珠宝玉石、化妆品等； 3、高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等； 4、不可再生和不可替代的石油类消费品，如汽油、柴油等； 5、具有财政意义的消费品，即对较普遍的产品课以消费税，从中取得一定的财政收入，如汽车轮胎,2020/8/10,9,（二）纳税人（重点3）P174 消费税的纳税人是消费税条例
4、第1条所说的 “在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费的单位和个人”。 关键词：境内、生产、委托加工、进口,2020/8/10,10,二、计税依据与应纳税额的计算、,（一）计税依据（重点4） 从价定率：雪茄烟、贵重首饰等（不好从量包括13个税目内容） 从量计税：黄酒、啤酒、成品油等（液体） 复合计税：卷烟、粮食白酒和薯类白酒三个税目（除按数量，还按价值差别。 （另：卷烟1标准箱=250条 1包=20支 1条=10包=200支）,2020/8/10,11,（二）计算 第一、从价定率方法的应纳消费税额计算（重点5） 公式：应纳消费税额=应税消费品销售额消费品税率 第二、公式2从量定额
5、征收公式 应纳税额应税销售数量定额税率 公式3双从计征 第三、：应纳税额应税销售数量定额税率应税销售额比例税率,2020/8/10,12,重点：,第一节消费税的概念、特征、意义 、 1、概念 2、 第二节消费税的制度 1、征税范围 2、纳税人 3、计税依据和计算,2020/8/10,13,（二）计算 1、从价定率方法的应纳消费税额计算 公式：应纳消费税额=应税消费品销售额消费品税率 重点：计税销售额的确定或称计算（从价定率和双重税率，都得作这项工作。）,2020/8/10,14,1、消费税应税销售额 一般的计算方法（重点4）P175 1）、销售价款-全部价款及价外费用 连同包装销售的，均列入其
6、中计算应税销售额 。如果包装物不作价随同商品销售，而是收到押金以便周转使用不并入销售额计算消费税，而已清理不再退还的。押金计入销售额计征消费税（酒类除外）。 2）、自产自用价格。如炼油厂供给本单位的车辆用油，视同销售。 3）、委托加工价格。受托方在委托方提货时（按价款），代收代缴。（如为个体经营者加工应税消费品，不能由个体经营者代扣代缴，而应在收回后按实际售价计算应缴纳消费税） 如2009年1月20日是，收回委托个体户张某加工烟丝（发出烟叶成本为2万元，支付加工费1080元，该处同类烟丝销售价格为3万元），直接出售取得收入3.5万元。计算该笔业务消费税 35 00*30%=10 500（万元）
7、 4）、进口应税消费品按规定的组成计税价格计税。,2020/8/10,15,二、从价定率计算,注（难点1） ：销售带包装的应税消费品的计税销售额（1） 连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计如何核算均应并入应税消费品的销售额中征收增值税和消费税。（同学们这种征收方法是否合理。） （2）、如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金。 第一方面：从价定率计征的产品 A、单独核算又未过期的，此项押金不计入销售额中征收增值税和消费税。 B、对因逾期未收回包装物不再退还的押金和已收取年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按应税增值税和消费税的税率征收增值税和消费税（注意在将包装物押金并入
8、销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。 ） 对于从价定率的包装物押金的处理增值税 和消费税相同,2020/8/10,16,销售带包装的应税消费品的计税销售额,第二方面：酒类产品 （1）啤酒、黄酒包装物押金收入，无论是否逾期，均不计入消费税（从量计征），但在逾期未收回包装物不再退回的押金和收取年以上的押金前提下要计征增值税 （2）其他酒类产品包装物押金收入，不论是否返还不论会计核算如何，在收取当初应并入销售额计征增值税和消费税,2020/8/10,17,销售带包装的应税消费品的计税销售额,例：某酒厂销售粮食白酒同时收取包装物押金 23 400元；销售啤酒同时收取包装物押金
9、 58 500元；当初该酒厂没收已逾期一年的啤酒包装物押金 46 800元，计算以上业务包装物押金应纳的消费税和增值税,2020/8/10,18,销售带包装的应税消费品的计税销售额,例：某酒厂销售粮食白酒同时收取包装物押金 23 400元；销售啤酒同时收取包装物押金58 500元；当初该酒厂没收已逾期一年的啤酒、包装物押金 46 800元，计算从价定率的消费税和增值税 应纳消费税23 400（1+17%）20%4000(元) 应纳增值税23 400（1+17%）17%+46 800（1+17%）17%3 400+6 800 10 200(元),2020/8/10,19,销售带包装的应税消费品的
10、计税销售额,例：某汽车轮胎厂销售汽车轮胎时同时收取包装物押金23 400元；当初该汽车轮胎厂厂没收已逾期一年的汽车轮胎包装物押金 46 800元，计算以上业务包装物押金应纳的消费税和增值税,2020/8/10,20,销售带包装的应税消费品的计税销售额,例：某汽车轮胎厂销售汽车轮胎时同时收取包装物押金23 400元；当初该汽车轮胎厂厂没收已逾期一年的汽车轮胎包装物押金 46 800元，计算以上业务包装物押金应纳的消费税和增值税（汽车轮胎消费税税率3%） 应纳消费税 46 800（1+17%）3%1200(元) 应46 800（1+17%）17%6 800(元),2020/8/10,21,难点2应
11、税消费品“委托加工”的特定含义: 委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料。 其他比如1由受托方提供原料和主要材料或者2受托方先将原材料先卖给委托方或3以委托方名义买进原材料再加工的行为都不属于委托加工。 东方公司将自己购进的小客车底盘和零部件提供给华南汽车改装厂，加工组装成小客车供自己使用。则加工、组装城的小客车就需要缴纳消费税，按照规定，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 此为标准的“委托加工”,2020/8/10,22,但是：华南改装厂与东方公司达成以下协议 A、由改装厂提供底盘和零部件，再由东方公司付加工费及材料费；整车出厂 B、先卖底盘和零
12、部件，另加加工费，组好车后交货。 整车出厂 C、改装厂帮“东方”买回底盘和零部件，组好车后结算。 整车出厂 相当于改装厂，造汽车！视同改装厂自制汽车 税法规定：按销售自制消费品缴纳消费税,2020/8/10,23,消费税应税销售额 特殊的计算方法*三个组成计税价格（重点6）,1、委托加工消费品，如无同类消费品销售价格： 按组成计税价格计税 组成计税价格=（原材料成本+加工费）/（1-消费税率） 2、进口消费品。按组成计税价格计税（例） 组成计税价格=（到岸价格+关税）/(1-消费税率） 3、用于本企业基建的自制消费品，按计税价格计税 组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税率）,2020/8
13、/10,24,如某公司从境外进口小轿车180辆，到岸价格为每辆200 000 元，进口关税税率为30%，消费税税率为8%，要求计算该批进口小轿车应纳消费税税额,2020/8/10,25,如某公司从境外进口小轿车180辆，到岸价格为每辆200 000 元，进口关税税率为30%，消费税税率为8%，要求计算该批进口小轿车应纳消费税税额 1、到岸价格=200 000*180=36 000 000(元) 2、关税=到岸价格*关税税率=36 000 000*30%=10 800 000(元) 1、消费税组成计税价格 ( 到岸价格关税 )(1 消费税税率 ) （36 000 00010 800 ）(1 8%
14、)50 869 565.22(元) 2、企业应纳消费税 =50 869 565.228%4 069 565,22(元) 如还要计算增值税，如何做,2020/8/10,26,如某公司从境外进口小轿车180辆，到岸价格为每辆200 000 元，进口关税税率为30%，消费税税率为8%，要求计算该批进口小轿车应纳消费税税额 1、到岸价格=200 000*180=36 000 000(元) 2、关税=到岸价格*关税税率=36 000 000*30%=10 800 000(元) 1、消费税组成计税价格 ( 到岸价格关税 )(1 消费税税率 ) （36 000 00010 800 ）(1 8%) 50 86
15、9 565.22(元) 2、企业应纳消费税 =50 869 565.228%4 069 565,22(元) 如还要计算增值税，如何做 50 869 565.2217%4 647826.09(元) （36 000 000+10 800 000+4 069 565.22）17% 4 647826.09(元),2020/8/10,27,（三）、从量定额和从量定额从价定率双从计征计算办法,公式2从量定额征收公式（重点7） 应纳税额应税销售数量定额税率 公式3双从计征 ：应纳税额应税销售数量定额税率应税销售额比例税率 例：某烟厂200年月销售优质卷烟80标准箱，每箱零售价格为17 550元，要求计算消费
16、税（单位税额150元/箱，比例税率45%）,2020/8/10,28,（三）、从量定额和从价定率计算办法,例：某烟厂200年月销售优质卷烟80标准箱，每箱零售价格为17 550元，要求计算消费税（单位税额150元/箱，比例税率45%） 应纳税额应税销售数量定额税率应税销售额比例税率 80150+17 550*80（1+17%）45%,2020/8/10,29,三、税目和税率,14个税目：烟、酒及酒精、化妆品（演员用的上妆油、卸装油、油彩不属）、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。 1、 税目、税率的一般规定： 比例税率：成品油、黄酒、啤酒之外 定额税率：成品油、黄酒、啤酒 复合计税：粮食白酒、薯类白酒 、卷烟,2020/8/10,30,2、特别规定：兼营两种以上应税消费品的（重点6） 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。 未分别核算销售额、销售数量，或者成套销售的，从高适用税率。,2020/8/10,31,例如，北京丽人化妆品
