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1、商业银行贷款业务的核算与管理,刘位璐 TEL:15623155939 QQ:984840375 新浪微博：刘位璐2015,第三章 商业银行贷款业务的核算与管理,第一节 贷款业务概述 这一部分内容本门课程不做要求，在商业银行业务经营与管理中，有至少专门一章将贷款业务和贷款管理的。 第二节 贷款业务的核算与管理 一、贷款业务的核算要求 （一）本息分别核算 （二）商业贷款与政策性贷款分别核算 （三）自营贷款和委托贷款分别核算 自营贷款是指商业银行以合法方式筹集的资金资助发放的贷款，其风险由金融企业承担，并由金融企业收取本金和利息。,第三章 商业银行贷款业务的核算与管理,委托贷款是指委托人提供资金，由
2、商业银行（受托人）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等而代理发放、监督使用并协助收回的贷款，其风险由委托人承担。商业银行发放委托贷款时，只收取手续费，不得代垫资金。 （四）应计贷款和非应计贷款应分别核算 非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。 应计贷款是指非应计贷款之外的贷款。 当贷款的本金或利息逾期90天时，应单独核算；应计贷款转入非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。 从应计贷款转为非应计贷款后，在收到这笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。,第三章 商业银行贷款业务的核算与管理,业务流程：借款人提出
3、借款申请信贷部门审批签订借款合同，加盖法人公章借款单位填制一式五联的借款凭证，送信贷部门审批信贷部门审批，在借款凭证上加注借款编号、贷款种类、贷款期限、贷款利率、银行核定的贷款金额等，送会计部门凭以办理放款手续会计部门收到借款凭证后，认真审核信贷部门的审批意见，审核凭证内容填写是否正确、齐全，印鉴是否相符，无误后，以第一联、第二联借款凭证分别代借方凭证和贷方凭证，办理转账。 企业发放贷款时，设立“贷款”科目进行核算。本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”“利息调整”“已减值”等进行明细核算。 借：贷款借款单位户（合同本金） 贷：吸收存款借款单位户（实际支付的金额） 按其差额，借记或贷记：贷款利
4、息调整 将第三联回单加盖转讫章后交借款单位作为贷款入账的收帐通知。,第三章 商业银行贷款业务的核算与管理,第四联会计部门加盖转讫章后送信贷部门作为放款记录留存备查，据以监测贷款的发放和回收。 第五联由会计部门在贷款转账手续办妥后，按到期日日期顺序排列，专夹妥善保管，据以监督借款单位按期归还贷款。 （二）贷款回收的核算 会计部门应经常查看贷款借据的到期情况，在贷款快要到期时，与信贷部门联系，通常提前3天通知借款单位准备还款资金，以便到期时按期还款。 收回贷款的核算主要包括以下几种情况： 1、贷款到期：借款单位主动归还贷款。 借款单位到期签发转账支票及一式四联的还款凭证办理还款手续。还款凭证格式见
5、P68,第三章 商业银行贷款业务的核算与管理,银行会计部门收到借款人提交的还款凭证后，应同贷款账簿进行核对，按照借款单位所填制的原借款凭证上的银行贷款编号，抽出留存的原到期卡，核对无误后，于贷款到期日办理回收贷款的转账手续。 在到期日转账时，应认真核对支票的印鉴，查看借款单位存款账户是否有足够的余额等，以转账支票作为借方凭证，以还款凭证作为附件，以还款凭证第二联作为贷方凭证办理转账。第三联还款凭证在转账后，由会计部门送信贷部门核销原放款记录。第四联由会计部门在办妥还款转账手续后，在回单上加盖公章，交还借款单位，作为归还贷款的通知。如借款属分次归还，则应在原借据上做分次还款记录。,第三章 商业银
6、行贷款业务的核算与管理,（1）未减值贷款的处理 资产负债表日，企业应按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额： 借：应收利息 贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额） 按其差额借记或贷记“贷款利息调整”。 合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。 收回未减值贷款时，应按客户归还的金额， 借：吸收存款借款单位户 贷：应收利息 贷款借款单位户 存在利息调整余额的，还应同时结转。,第三章 商业银行贷款业务的核算与管理,（2）减值贷款的处理。 资产负债表日，对于减值贷款按应减计的金额： 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 借：贷款
7、（已减值） 贷：贷款（本金） 贷款（利息调整） 同时，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入金额： 借：贷款损失准备 贷：利息收入 此外，还需将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。,第三章 商业银行贷款业务的核算与管理,2、贷款到期，由银行主动扣收。 贷款到期借款人未能主动归还贷款，而其存款账户中的存款余额又足够还款的，会计部门可及时与信贷部门联系，征得同意后，由信贷部门填制“贷款收回通知单”，加盖信贷部门业务公章交会计部门。会计部门凭以填制三联特种转账传票，一联代借方传票，一联代贷方传票，一联代收账通知连同注销后的借据第一联一并交借款单位。会计分录同上。
8、 3、贷款展期 贷款到期由于客观条件发生变化，借款人经过努力仍不能还清贷款的，短期贷款必须于到期日10日以前，中长期贷款必须于到期日一个月以前，由借款人向银行提出贷款展期的书面申请，写明展期原因，银行信贷部门视具体情况决定是否展期。对同意展期的贷款，应在展期申请书上签署意见，然后将展期申请书交给会计部门。每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过3年。,第三章 商业银行贷款业务的核算与管理,会计部门收到展期申请书后，应主要审查以下内容： 信贷部门是否审批、有无签章 展期贷款的金额与借款凭证上的金额是否一致 展期时间是否超过规定
9、期限 展期利率的确定是否正确 审核无误后，在贷款分户账及到期卡上批准展期还款利率及还款日期，同时将一联借款展期申请书加盖业务公章后交借款单位收执，另一联贷款展期申请书附在原借据后，按展期后的还款日期排列。 贷款展期无需办理转账手续。,第三章 商业银行贷款业务的核算与管理,4、贷款逾期 贷款到期，借款单位事先未向银行申请办理展期手续，或申请展期未获得批准，或者已经办理展期，但展期到期日仍未能归还贷款的，即作为逾期贷款。银行应将贷款转入该单位的逾期贷款账户。银行会计部门与信贷部门联系后，根据原借据，分别编制特种转账借方传票和特种转账贷方传票各两联，凭特种转账借方和贷方传票各一联办理转账。会计分录为
10、： 借：贷款借款单位逾期贷款户 贷：贷款借款单位贷款户 转账后，将另两联特种转账借、贷方传票做收、支通知，加盖转讫章和经办人员章后交借款单位。同时，在原借据上批注“*年*月*日转入逾期贷款”的字样，另行保管。等借款单位存款账户有款支付时，一次或分次扣收，并从逾期之日起至款项还清前一日止，除按规定利率计息外，还应按实际逾期天数和中国人民银行规定的罚息率计收罚息。,第三章 商业银行贷款业务的核算与管理,贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款通过“非应计客户贷款”科目核算。本科目按贷款种类设置以及科目再按借款人设分户进行明细核算。期末借方余额，反映银行按规定发放的客户余额。 当应计贷款转为非应计贷款
11、时： 借：非应计客户贷款 贷：贷款借款单位逾期贷款户 同时，冲减利息收入： 借：利息收入 贷：应收利息（同时，将应收利息在表外登记） 期末，按应计提的客户贷款利息，计入表外科目。,第三章 商业银行贷款业务的核算与管理,到期收回客户贷款本息时，按实际收到的金额： 借：吸收存款*单位存款户 贷：非应计客户贷款（按客户贷款本金） 利息收入（按其差额） 同时，注销表外应收利息。,第三章 商业银行贷款业务的核算与管理,三、抵押贷款的核算与管理 （一）抵押贷款发放的核算 借款人向银行申请，提交“抵押贷款申请书”，写明借款用途、金额、还款日期、抵押品名称、数量、价值、存放地点等事项，同时提交有权处分人的同意
12、抵押（质押）的证明或保证人通知保证的有关证明文件。 商业银行办理抵押贷款，首先应确认抵押物的所有权或经营权，债务人只有拥有对财产的所有权，并具有最终的处分权，才可以作为抵押人向银行申请抵押担保贷款。 课下阅读：担保法第34条对哪些财产可以作为抵押物申请抵押贷款的规定？ 抵押贷款经银行信贷部门审查同意后，由借款人同银行签订抵押贷款借款合同，并将抵押品或抵押物产权证明移交银行。合同及有关资料，如银行认为有必要公证的，应由公证机关对其真实性、合法性进行公证。易受灾害侵害的抵押物，借款方应办理财产保险，并将财产保险单交银行保管。如发生损失，银行可以从保险赔偿中收回抵押贷款。,第三章 商业银行贷款业务的
13、核算与管理,对于有关抵押品，银行签发“抵（质）押品代保管凭证”一式两联，一联交借款人，另一联由银行留存。同时登记表外科目，收：代保管有价值品。 抵押率=1-100%*抵押物预计贬值额/抵押物现值 借款人使用贷款时，由信贷部门根据确定的贷款额度，填写一式五联借款凭证，签字后加盖借款人的预留印鉴，经信贷部门有关人员审批后，与抵押贷款有关单证一并送交会计部门。 会计部门收到信贷部门转过来的有关单证，经审查无误后，根据有关规定及借款人的要求办理转账。 借：抵押贷款借款人贷款户 贷：吸收存款借款人存款户,第三章 商业银行贷款业务的核算与管理,（二）抵押贷款收回的核算 抵押贷款到期，借款人应主动提交还款凭
14、证，连同银行出具的抵押品代保管收据，办理还款手续 借：吸收存款借款人存款户 贷：抵押贷款借款人贷款户 利息收入抵押贷款利息收入户 同时销记表外科目，原抵押申请书作为表外科目付出传票的附件： 付：代保管有价值品,第三章 商业银行贷款业务的核算与管理,（三）逾期贷款的核算 将贷款转入逾期贷款科目核算。银行处理抵押品主要有两种方式：作价入账和出售 （四）抵债资产的核算 1、取得抵债资产 按抵债资产公允价值入账： 借：抵债资产（公允价值） 贷款损失准备（已计提的减值准备） 资产减值损失（贷方大于借方） 贷：贷款 应交税费 营业外支出（借方大于贷方）,第三章 商业银行贷款业务的核算与管理,2、处置抵债资
15、产 借：库存现金或存放中央银行款项（实际收到的金额） 营业外支出（贷方大于借方） 贷：应交税费（应支付的相关税金） 抵债资产（账面余额） 营业外收入（借方大于贷方） 3、取得的抵债资产转为金融企业自用时： 借：固定资产 贷：抵债资产,第三章 商业银行贷款业务的核算与管理,四、下贷上转贷款的核算与管理 下贷上转贷款：是针对县以下非独立核算的农副产品收购点，在收购旺季由基层银行就地直接发放贷款给收购点，然后基层行把贷放的款项定期上划转入其上级主管单位开户行的贷款账户，作为上级单位借款的一种辅助贷款核算方式。 主管单位在为基层收购点申请开立下贷上转账户办理贷款时，应向其开户银行填送贷款申请书和收购点
16、支款印鉴卡，经信贷部门审核同意后，会计部门应将借款申请书列入专夹保管，并按照借款申请书的规定，将基层采购点名称、借款用途、限额、上划期限等事项，以书面形式，随同收购点印鉴卡一并通知收购点所在地银行办理贷款。收购点所在地银行接到委托下贷上转限额通知及印鉴卡后，在有关科目下为收购点开立下贷上转辅助账户。,第三章 商业银行贷款业务的核算与管理,收购点可以在贷款额度内支取款项。用款时，填写三联下贷上转支取凭证，一联代借方传票，一联盖章后退给收购点，一联暂时存放专夹保管；经信贷部门审查批准后，交会计部门办理转账手续。放款的会计分录为： 借：贷款短期贷款主管单位下贷上转户 贷：吸收存款收购点存款户 收购点在支取采购款时，可以签发支款凭证，由其存款帐户中支付。 收购地银行应于每日营业终了或定期上划下贷上转凭证。上划时，将辅助账户截至上划日的金额，同留存的一联下贷上转支取凭证核对相符后，根据辅助账户分户账的余额，编制特种转账借贷方传票各两联。一联特种转账贷方传票记入下贷上转辅助账户，另一联作为上划通知
