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1、1,第五章商业银行缴存存款和贷款的核算,2,第五章 商业银行缴存存款 和贷款的核算,第一节 商业银行缴存存款和贷款概述 第二节 商业银行缴存存款的核算 第三节 中央银行对商业银行贷款的核算,3,第一节 商业银行缴存存款 和贷款概述,一、商业银行缴存存款和贷款的意义 二、实施存贷业务核算的要求,5,二、实施存贷业务核算的要求,及时、正确地办理各项存贷款业务的资金收付，确保核算的质量和提高工作效率； 采取“实贷实存”的原则，保证国家综合信贷计划的贯彻落实； 真实、正确、全面、及时地反映各商业银行的存贷款增减变化情况； 针对各商业银行和其他金融机构不同性质的资金管理办法，采取相适应的业务核算手续，加
2、强信贷资金管理，认真做好监督和服务工作。,6,第二节 商业银行缴存存款的核算,一、缴存存款的规定 二、缴存存款的处理方法,7,一、缴存存款的规定,（一）缴存存款的范围 （二）缴存存款的比例 （三）调整缴存存款的时间 （四）缴存存款调整的幅度,8,（一）缴存存款的范围,缴存财政性存款的范围： 各商业银行吸收的财政性存款、部队存款、机关团体存款、财政发行期票款减应收期票款项、财政发行的国库券和各项债券款项减已兑付国库券和各项债券款项等，都是中国人民银行委托商业银行办理的存款，必须全额划缴中国人民银行。 一般性存款的缴存范围： 各商业银行吸收的企业存款、城乡储蓄存款、农村存款、基建单位存款、委托存款
3、减委托贷款、委托投资后的结余等存款，虽然属于商业银行的信贷资金，但必须按中国人民银行规定比例缴存中国人民银行，由中国人民银行集中掌握使用。,9,（二）缴存存款的比例,财政性存款全部划归中国人民银行，其缴存存款的比例为100； 一般性存款的比例，根据放松和紧缩银根的需要，中国人民银随时调整。所以，其缴存存款的比例不固定。我国曾经使用的比例有：20、13、8、6、 5等 。,10,（三）调整缴存存款的时间,各商业银行向中国人民银行缴存存款的时间，除第一次按规定时间缴存以外，城市分、支行（包括县支行及同城所属部、处），每旬调整一次，于旬后五日内办理； 县支行以下处、所，每月调整一次，于月后八日内办理
4、。 如遇调整最后一天为节假日，可以顺延。,11,（四）缴存存款调整的幅度,对财政性存款，应按每旬增加（或减少）的实际数额，计算应缴存存款的数额； 对于一般性存款按增加(或减少)的总额达10万元（含10万元）以上的进行调整，增加或减少不足10万元的不作调整。 对缴存的存款必须按照财政性存款、一般性存款帐户余额总数(计至角、分的全额，或分别按比例计算出应缴存存款金额，缴存金额以千元为单位的，千元以下四舍五入。,12,二、缴存存款的处理方法,（一）科目的设置和账户的设立 （二）缴存存款的凭证 （三）缴存存款的核算手续,13,（一）科目的设置和账户的设立,中国人民银行设立的科目： “银行缴来财政性存款
5、”科目，用于核算各商业银行缴来的财政性存款，该科目属于负债类，余额反映在贷方。 “银行缴来一般性存款”科目，用于核算各商业银行缴来的一般性存款，该科目属于负债类，余额反映在贷方。 各商业银行设立的科目： “存放中央银行款项”科目，用于核算商业银行存入中央银行的各种存款。该科目应按所发生的经济业务分别设置“存中央银行存款”、“存中央银行财政性存款”、“存中央银行一般性存款”等明细科目。该科目属于资产类，其余额反映在借方。,14,（二）缴存存款的凭证,缴存（调整）财政性存款各科目余额表 缴存（调整）一般性存款各科目余额表 缴存（或调整）财政性存款划拨凭证 缴存（或调整）一般性存款划拨凭证 财政性存
6、款、一般性存款欠缴凭证,15,（三）缴存存款核算手续,财政性存款和一般性存款的缴存 财政性存款和一般性存款的调整 缴存存款欠缴、迟缴或少缴的核算,16,财政性存款和一般性存款的缴存,各商业银行在办理缴存存款时，先根据有关存款科目的余额，编制缴存存款各科目余额表一式两份，并按记提比例计算出应缴存金额，转账的会计分录为： 借：存放中央银行款项 存中央银行财政性 （或一般性）存款 贷：存放中央银行款项 存中央银行存款 人民银行收到商业银行上缴的款项，记账如下： 借：XX银行存款户 贷：XX银行缴来财政性（或一般性）存款,17,财政性存款和一般性存款的调整,各商业银行支行（城市区办）于每旬（或每月）对
7、缴存财政性存款和一般性存款进行调整，须填制缴存（或调整）财政性存款和一般性存款各科目余额表一式两份，并分别计算出本次调整时应缴存的金额。 将本旬（月）末各科目余额总数与上旬（月）末已办理缴存（或调整）的同类科目余额总数进行比较。 如果本次调整时的余额总数大于上次调整时的余额总额，为应调加金额；反之，为应调减金额。,18,计算后，其差额为本次调整的金额，并按规定的比例，计算出本次调整应划缴的存款金额。 财政性存款按照增加（或减少）的实际数额计算应缴存金额，并办理调整； 一般性存款按照增加（或减少）达10万元（含10万元）以上的应予办理调整，不足10万元的不作调整。 然后将计算的金额分别填制缴存（
8、调整）财政性存款和一般性存款划拨凭证，进行帐务处理。 调增时，会计分录与首次缴存存款处理手续相同； 调减时，会计分录与首次缴存存款相反。,19,调整缴存存款的会计实务,【例】中国工商银行某市中区办事处10月末各项存款余额调整缴存存款后，已缴财政性存款43,240,000元，已缴一般性存款5,529,400元。 11月10日该办事处各存款科目余额： 财政性存款53,240,000元 企业存款128,380,000元 储蓄存款68,000,000元 各种存款缴存比例为：财政性存款100%，一般性存款13%。,20,11月15日办理缴存手续时，分别计算出： 应缴财政性存款金额 10,000,000元
9、（=53,240,00043,240,000） 应缴一般性存款金额 20,000,000元(=(128,380,00068,000,000) 13%5,529,400) 根据计算结果分别编制缴存存款划拨凭证，并以划拨凭证进行转帐处理。会计分录如下： 借：存放中央银行款项 财政性存款 10,000,000 贷：存放中央银行款项 10,000,000 借：存放中央银行款项 一般性存款 20,000,000 贷：存放中央银行款项 20,000,000,21,办理转帐后，将划拨凭证第三、四联连同缴存（或调整）存款各科目余额表，送交中国人民银行，另一份余额表留存。 中国人民银行收到中国工商银行某市中区办
10、事处划拨凭证和余额表后，经核审无误，办理转账，余额表由专夹保管。会计分录如下： 借：工商银行存款户 中区办 10,000,000 贷：工商银行缴来财政性存款 10,000,000 借：工商银行存款户 中区办 20,000,000 贷：工商银行缴来一般性存款 20,000,000.,22,缴存存款欠缴、迟缴或少缴的核算,欠缴的核算 中央银行对商业银行超过期限的欠款，要计收罚金(即按自旬后第五天或月后第八天起至欠款收回日的实际天数计算，算头不算尾）。同时，填制特种转帐借贷传票一式两联进行帐务处理。会计分录如下: 借：银行存款户 贷：营业外收入 罚款净收入 迟缴或少缴的核算 当商业银行和其他金融机构
11、调增补缴存款时，如没有在规定的时间办理手续，即为迟辙。中央银行应按逾期天数、应补缴存款数额记收罚金。,23,第三节 中央银行对商业银行 贷款的核算,一、信贷资金管理原则 二、商业银行向中央银行贷款的种类 三、发放贷款的处理手续 四、商业银行向中央银行再贴现的核算,24,一、信贷资金管理原则,我国信贷资金的管理采取“统一计划，划分资金，实贷实存，相互融通”的原则。 即中国人民银行对各商业银行的信贷资金，全部纳入国家信贷计划，由中国人民银行总行综合平衡，并核定各商业银行信贷资金计划和向中国人民银行的借款计划。 各商业银行的自有资金和其他各种信贷资金，经人民银行总行核定给商业银行后，作为各行的营运资
12、金，自主经营，独立核算。 中央银行对商业银行的资金往来实行上贷下存的办法。但也允许各商业银行之间横向调剂，搞活资金，促进经济的发展。,25,二、商业银行向中央银行贷款的种类,年度性贷款 季节性贷款 日拆性贷款 再贴现 中央银行对商业银行发放的年度性贷款、季节性贷款、日拆性贷款，必须在规定的额度范围内，据申请随用随贷，商业银行应严格遵守贷款期限，按期归还。,26,年度性贷款,它是中央银行用于解决商业银行因经济合理增长而引起的年度贷款资金不足，贷款给商业银行作为年度性使用。 一般期限为一年。,27,季节性贷款,它是中央银行主要用于解决商业银行因信贷资金先支后收或季节性下降、上升等情况而引起的临时性
13、资金不足，贷款给商业银行作为临时性使用。 这种贷款为短期贷款，一般期限为两个月，最长不能超过四个月。,28,日拆性贷款,它是中央银行主要用于解决商业银行因汇划款项未达等因素而引起的临时资金短缺，贷款给商业银行作为临时性使用。 这种贷款为短期贷款，一般期限为十天，最长不超过二十天。,29,再贴现,它是中央银行解决商业银行因贴现商业汇票引起的资金短缺而贷款给商业银行使用的一种贷款方式。,30,三、发放贷款的处理手续,（一）贷款申请、发放 （二）基层行处贷款发放 （三）贷款归还,31,（一）贷款申请、发放,各商业银行向中央银行办理贷款时，应提交“中央银行贷款申请书”，经中央银行审查同意后，填写一式五
14、联借款凭证，并注明贷款种类，交中央银行审批。 中央银行审查无误并同意后，交会计部门办理转账，会计分录为： 借：银行贷款 贷款户 贷：银行存款 存款户 商业银行接到中央银行退交的回单后，办理转帐。其会计分录如下： 借：存放中央银行款项 存款户 贷：向中央银行借款 借款户,32,贷款发放会计实务,【例】工商银行某市支行向人民银行借得日拆性资金3,000,000元，期限二十天，月利率为9。 人民银行会计分录： 借：工商银行贷款 日拆性贷款 某行户3,000,000 贷：工商银行存款 某行存款户 3,000,000 商业银行会计分录： 借：存放中央银行款项 3,000,000 贷：向中央银行借款 日拆
15、性借款户 3,000,000,33,（二）基层行处贷款发放,商业银行基层行处在农副产品收购季节，为了及时提供资金，可在一定发放时间和贷款额度内，向当地中央银行所属县支行申请借款。 中央银行所属县支行可采用下贷上转的方式进行贷款。 商业银行县支行向中央银行县支行申请借款时，应提供临时借款凭证。中央银行所属县支行发放贷款转帐的会计分录如下： 借：银行临时贷款户 贷： 银行存款 某支行户,34,“下贷上转”贷款,是借款单位为解决下属非独立核算基层单位的资金需要而利用的一种贷款方式。 主要是针对县以下非独立核算的农副产品收购点，在收购旺季由基层银行就地直接发放贷款给收购点，然后基层行把贷放的款项定期上
16、划转入其上级主管单位开户行的贷款账户中，作为上级单位借款的一种辅助性贷款核算方式。,35,中央银行所属县支行应于当日通过本系统联行，将贷款电划上级中央银行。会计分录如下： 借：存放联行款项 贷：银行临时贷款户 某支行户 上级行收到“下贷上转”电报后，办理转账： 借：银行贷款户 季节性贷款 贷：联行存放款项 商业银行所属县支行收到贷款通知，视同上级分行系统内调入资金处理。会计分录如下： 借：存放中央银行款项 贷：信贷资金调拨 分行户,36,（三）贷款归还,商业银行向中央银行申请借款，在贷款到期日，必须准备好资金归还贷款。商业银行在归还贷款时，填制一式四联还款凭证，并加盖预留印鉴。中国人民银行会计部门收到还款凭证时，经审查无误，即办理转帐。会计分录如下： 借：银行存款 某行户 贷： 银行贷款 贷款户 金融机构往来收入 银行借款利息收入 如果贷款到期，借款银行无力偿还时，会计部门将把原贷款转为逾期贷款，
