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1、第二节 营业收入和营业费用,营业收入与营业费用 销售商品 其他业务收支 期间费用,一、营业收入和营业费用,（一）营业收入的确认 1、营业收入的范围 2、销售商品收入的确认与计量 3、提供劳务收入的确认与计量 4、让渡资产使用权收入的确认与计量 （二）营业费用的确认 1、营业费用的范围 2、营业费用的确认标准,1、营业收入的范围,营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入。 营业收入分为主营业务收入和其他业务收入。,（一）营业收入的确认,（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失。 报酬主要
2、指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给企业带来的经济利益。 例：企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装和检验任务是销售合同的重要著称部分，如电梯的销售。 例：销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性，如新产品的销售。,（2）企业即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。 如果企业对售出的商品保留通常与所有权相联系的继续管理权，或对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，如联合开发房地产的销售； 如果企业对售出的商品保留了与所有权相关的管理权，则此项销售在满足其他条件的情况下，可确认为销售的实现，如保留对房产的物业
3、管理权。,（3）与交易相关的经济利益能够流入企业。 经济利益能够流入企业是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。如在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。 强调交易的实质。,（4）相关的收入和成本能够可靠计量。 不仅确认收入，而且确认相关的成本。 例：主营业务收入配比的成本是主营业务成本和主营业务税金及附加。 例：其他业务收入配比的成本是其他业务支出。,销售商品收入的计量： 按成交金额计量，但需要考虑折扣、折让、销售退回等因素。 折扣：商业折扣和现金折扣 折让：冲减收入 销售退回：冲减收入,3、提供劳务收入的确认与计量,（1）在同一会计年度内开始并完成的劳务，在劳务完成时
4、确认收入。 （2）提供劳务的期间跨越一个以上会计年度，并且提供劳务的交易结果能够可靠地估计，应在资产负债表日按照完工百分比法确认收入。 按照完工百分比法确认劳务收入的条件： 劳务的完成程度能够可靠估计； 与提供劳务相关的经济利益能够流入企业； 相关合同总收入和合同总成本能够可靠计量。 完工百分比法： 本年确认的收入劳务总收入本年止劳务的完成程度以前年度已确认的收入 本年确认的费用劳务总成本本年止劳务的完成程度以前年度已确认的费用,如果在资产负债表日不能对劳务的结果进行可靠的估计，分别下列情况进行确认与计量： 如果已经发生的成本估计能够全部得到补偿，应按已经发生的成本金额确认收入，并按相同的金额
5、结转成本，不确认损益； 如果已经发生的成本估计能够部分得到补偿，应按估计部分得到补偿的金额确认收入，并按已经发生的成本结转劳务成本，按两者的差额确认损失； 如果已经发生的成本估计全部不能得到补偿，则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损失。,4、让渡资产使用权收入的确认与计量,让渡资产使用权收入的确认条件： 与交易相关的经济利益流入企业； 收入的金额能够可靠计量。 让渡资产使用权收入的计量： 如：利息收入的计量、出租资产收入的计量等。,（二）营业费用的确认,1、营业费用的范围 营业费用包括主营业务成本、主营业税金及附加、其他业务支出、经营费用、管理费用和财务费用。 2
6、、营业费用的确认标准 （1）按其与营业收入的直接联系确认营业费用，如 主营业务成本商品销售量单位成本 （2）按一定的分配方式确认营业费用，如管理部门的固定资产折旧。 （3）在耗费发生时直接确认营业费用，如当期支付的各项费用。,二、销售商品,（一）销售收入与销售成本 （二）销售税金及附加 （三）销售利润,（一）销售收入与销售成本,销售商品的会计处理： 满足收入实现条件的作为收入处理。如果是企业的主营业务，通过“主营业务收入”科目核算；如果是企业的其他业务，通过“其他业务收入”科目核算。 不满足收入实现条件的，作为存货处理，通过“发出商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目核算。 与主
7、营业务收入配比的成本和税金主要指主营业务成本和主营业务税金及附加。 与其他业务收入配比的成本和税金主要指其他业务支出。 成本的计量可以按照存货发出计价的各种方法计算，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。,销售商品收入会计处理示意图,业务说明： 销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。 预收货款存入银行。 以银行存款支付销售费用。 结转销售产品的制造成本。 结算应交纳的税金。,（二）销售税金及附加,税金及附加主要包括消费税、营业税、城建税、教育费附加，分别根据税法的要求计算，借记“主营业务税金及附加” 科目，贷记“应交税金” 、“其他应交款”等科目。,（三）销售利润,销
8、售利润是指企业在从事销售产品或提供劳务等经营业务过程中实现的利润。其计算公式为： 主营业务利润主营业务收入主营业务成本 主营业务税金及附加,【例1】A企业销售商品，增值税专用发票注明的销售价款为10万元，增值税税款为17000元。该批商品的成本60000元。货到后购货方发现质量不合格，要求在价格上给予10的折让。假定购货方开具了红字的增值税专用发票。其会计处理为： 销售实现： 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税 17000 结转成本： 借：主营业务成本60000 贷：库存商品60000 折让： 借：主营业务收入10000 应交税金应交增值税 1700
9、 贷：应收账款 11700 收款： 借：银行存款 105300 贷：应收账款105300,【例2】A企业2002年8月10日以托收承付方式销售商品给B企业，成本为40000元，增值税专用发票注明：售价70000元，增值税税款11900元。B企业当时发生暂时财务困难，估计未来有可能收回货款。2002年12月2日获悉B企业财务状况发生好转，并承诺付款。其会计处理如下： 提供商品： 借：发出商品40000 贷：库存商品40000 借：应收账款11900 贷：应交税金应交增值税11900 承诺付款： 借：应收账款70000 贷：主营业务收入70000 结转成本： 借：主营业务成本 40000 贷：发出
10、商品40000,【例3】A企业2002年出租包装物，取得租金2000元，存入银行；包装物成本1500元，出租时一次结转成本。其会计处理为： 借：银行存款2000 贷：其他业务收入2000 借：其他业务支出1500 贷：包装物1500,三、其他业务收支,其他业务是指企业在生产经营过程中发生的主营业务以外的其他非主营业务。主要包括无形资产、包装物、固定资产出租，提供运输等非工业性劳务和出售材料物资等。 （一）其他业务收入 其他业务收入是指企业在从事其他业务过程中取得的收入，通过设置“其他业务收入”科目对其进行核算。确认其他业务收入时记入贷方，期末将本期其他业务收入发生额全部从借方转出，转入“本年利
11、润”科目贷方进行损益汇总。 （二）其他业务支出 其他业务支出是指企业在从事其他业务过程中为取得收入而发生的各项费用，包括奇特业务成本和税金及附加，通过设置“其他业务支出”科目对其进行核算。确认其他业务支出时记入借方，期末将本期其他业务支出发生额全部从贷方转出，转入“本年利润”科目借方进行损益汇总。,四、期间费用,营业费用 管理费用 财务费用,（一）营业费用,营业费用是企业在销售商品和提供劳务等主要经营业务过程中发生的各项费用。 内容：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、专设销售机构的费用。 通过“营业费用”科目进行核算。,（二）管理费用,管理费用是企业在经营业务过程中为组织和管理经
12、营活动发生的各项费用。 内容：公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、咨询费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究与开发费等等。 通过“管理费用”科目进行核算。,（三）财务费用,财务费用是企业为筹集资金而发生的各项费用。 内容：利息支出、利息收入、汇兑收益、汇兑损失、手续费等等。 通过“财务费用”科目进行核算。,五、营业利润,营业利润是指企业在经营活动过程中获得的利润，表现为全部营业收入扣除全部营业费用后的余额。其计算公式为： 营业利润主营业务利润其他业务利润 经营费用管理费用财务费用,【例4】以银行存款支付广告费5000元，支付车船使用税1250元，预提本月应负担的利息支出6000元。会计处理如下： 借：营业费用5000 贷：银行存款5000 借：管理费用1250 贷：银行存款1250 借：财务费用6000 贷：预提费用6000,
