第2节 长期股权投资培训教材

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1、5.2长期股权投资,复习旧课、课堂提问,借：持有至到期投资债券成本 贷：持有至到期投资债券利息调整 银行存款 （实际支付的金额初始投资成本）,默 写 部 分,讲 授 新 课：,6,5.2.1 长期股权投资的概述 5.2.2 长期股权投资的取得 5.2.3 长期股权投资核算的成本法 5.2.4 长期股权投资核算的权益法 5.2.5 长期股权投资的减值 5.2.6 长期股权投资的处置,2020/8/10,一、长期股权投资的性质 二、投资企业与被投资企业的关系,2020/8/10,7,8,1、含义：长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业的股权（即股票持有者所具有的与其拥有的股票比例相应的权益

2、及承担一定责任的权力）且不准备随时出售的投资，是企业以购买股票的形式向其他单位投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。 2、两大特点 股权性质投资 长期性质投资,2020/8/10,9,按照投资企业对被投资企业的影响程度划分： （一）控制 （二）共同控制 （三）重大影响 （四）不具有控制、共同控制、或重大影响（无重大影响）,2020/8/10,10,（一）控制 1、含义： 控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 2、实施控制的几种情况： （1）一般来说，企业的重大财务和经营决策需要股东大会半数以上表决权资本通过

3、，因此投资企业持有被投资企业半数以上表决权资本，通常认为对被投资企业具有控制权；,2020/8/10,11,（2）如果投资企业未持有被投资企业半数以上表决权资本， 但能够通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权； 或能够任免董事会多数成员； 或在董事会中拥有半数以上投票权等，也视为对被投资企业拥有控制权。 3、拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子公司。,2020/8/10,12,（二）共同控制 1、含义： 共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。 在这种情况下，被投资企业的重要

4、财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。 2、被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业。,2020/8/10,13,（三）重大影响 1、含义：重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。 2、形式： （1）一般来说，投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，（董事是指由公司股东会选举产生的具有实际权力和权威的管理公司事务的人员，是公司内部治理的主要力量，对内管理公司事务，对外代表公司进行经济活动）；,2020/8/10,14,（三）重大影响 （2）或能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定； （3）当投资

5、企业拥有被投资单位20%至50%的表决权资本时，一般认为该企业对被投资单位具有重大影响。 3、被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。,2020/8/10,15,练习：多选题 下列哪些条件可确认投资企业对被投资单位具有重大影响（ ）？ A 在被投资单位的董事会或类似的权利机构中派有代表 B 参与被投资单位的财务政策制定过程 C 参与被投资单位的经营政策制定过程 D 向被投资单位派有管理人员 E 被投资单位依赖投资企业的技术资料 答案：ABCDE,2020/8/10,16,（四）无重大影响 无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。,2

6、020/8/10,17,思考：1、股东会和董事会有什么不同？ 2、股东、董事会与董事、执行董事与独立董事、董事长的区别是什么？（经济法）,2020/8/10,18,说明：合营企业与联营企业的区别？ （1）合营企业按合同约定对某项经济活动所共有的控制，是指由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。,2020/8/10,19,说明：合营企业与联营企业的区别？ （2）联营企业是指投资者对其有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。当某一企业或个人拥有另一企业20%或以上至50%表决权资本时，通常被认为投资者对被投资企业具有重大影响，

7、则该被投资企业可视为投资者的联营企业。,2020/8/10,20,说明：合营企业与联营企业的区别？ （3）合营企业不同于联营企业。投资者对联营企业只具有重大影响，即对被投资企业的经营决策和财务决策只具有参与决策的权利，而不具有控制权；而合营者对投资企业的经营决策和财务决策具有控制权，虽然这种控制权是共同控制。,2020/8/10,21,一、形式 企业的长期股权投资，可以分为两大类：一类是企业合并取得的；另一类是非企业合并取得的。 企业合并取得的长期股权投资，又分为： 同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并取得的长期股权投资。不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有所不同。,2020/8/1

8、0,22,（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资 （二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资 （三）非企业合并取得的长期股权投资,2020/8/10,23,二、企业合并的含义与形式 1、含义： 企业合并是指两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 2、企业合并的方式（三种） （1）吸收合并，又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而注销；,2020/8/10,24,例如：A公司兼并B公司，兼并后A公司仍然存在，拥有了原A、B两个公司的资产，承担了原A、B两个公司相应的负债，而B公司则宣告解散。 （2

9、）新设合并 新设合并，又称“创立合并”，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业； 例如：A公司和B公司合并，成立一家C公司，其中，A公司和B公司分别以其全部资产换取新成立C公司的股份。A公司与B公司随即宣告解散。,2020/8/10,25,（3）控股合并 控股合并，是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并形式。也就是说，一个企业通过购买另一个企业的股份，使被购买股份的企业成为它的附属公司或子公司，它自己则成为这些子公司的控股公司，又称“母公司”。控股公司和被控股公司分别成为母公司和子公司之后，均继续存在并经营，且相互组成一个集团。,2

10、020/8/10,26,三、账户设置 1、“长期股权投资”，资产类账户； 2、“股本”，所有者权益类账户； 3、“管理费用”，损益类账户，核算合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等 ； 4、“资本公积股本溢价”； 5、“盈余公积”； 6、“利润分配未分配利润”。,2020/8/10,27,1、含义：同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 例如，A公司为B公司和C公司的母公司，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司。转让股权后，B公司持有C公司60%的股权，但

11、B公司和C公司仍由A公司所控制。,2020/8/10,28,2、合并方与被合并方 同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。 3、合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。 4、性质 同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并一般不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。,2020/8/10,29,（1）合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权，在合并日 按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作

12、为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资投资成本”科目； 按照支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，贷记“银行存款”以及相应的资产或负债科目； 按照长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，贷记“资本公积”或借记“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”科目。,2020/8/10,30,说明： 投资企业支付的价款中如果含有已宣告但尚未发放的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本，计入“应收股利”账户。,2020/8/10,31,A公司为B公司和C公司的母公司。2010年1月1日

13、，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司，双方协商确定的价格为8 000 000元，以货币资金支付；此外，B公司还以货币资金支付审计、评估费10 000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12 000 000元;B公司资本公积余额为2 000 000元。,例5-9 (同一控制下 企业合并 取得的 长期股权投资),2020/8/10,2020/8/10,32,32,B公司初始投资成本,借:长期股权投资投资成本 资本公积 管理费用 贷:银行存款,7200 000 800 000 10 000 8 010 000,2020/8/10,33,（2）合并方以发行股票等方式取得被合并方股权，在合

14、并日 按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资投资成本”科目； 按照发行股份的面值总额作为股本，贷记“股本”科目； 按照长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，贷记“资本公积”或借记“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”科目。,2020/8/10,34,A公司为B公司和C公司的母公司，持 有B公司70%的股权，持有C公司60% 的股权。2007年1月1日，B公司发行 每股面值为1元的股票2 000 00股， 换取A公司持有的C公司60%的股权， 并以银行存款支付发行股票手续费20

15、 000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12 000 000元。,例5-10 （同一控制下 企业合并 取得的 长期股权投资）,2020/8/10,35,根据以上资料，编制B公司取得长期股权投资的 会计分录如下:,B公司初始投资成本=12 000 00060%=7 200 000（元）,借:长期股权投资投资成本 贷:股本 银行存款 资本公积,7 200 000 2 000 000 20 000 5 180 000,2020/8/10,36,1、含义： 非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。 2、购买方与被购买方 非同一控制下的企业合并，在购买

16、日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。 3、购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。,2020/8/10,37,A企业于2009年6月20日，取得B公司10%的股权，于2009年12月20日取得B公司10%的股权并有重大影响，于2010年12月20日又取得B公司40%的股权，假定于当日开始能够对B公司实施控制，则企业合并的购买日为（ ）。 A 2009年6月20日 B 2009年12月20日 C 2010年12月20日 D 2011年1月1日 答案：（C）,2020/8/10,38,4、性质： 相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。 （1）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支付现金的方式取得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资成本，借记“长期股权投资投资成本”科目，贷记“银行存款”科目。 （2）投资企业支付的价款中如果含有已宣告但尚未发放的现金股利，应作为债权处理，不计