第2讲会计事项与会计恒等式D电子教案

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1、会计学原理 Fundamental Accounting Principles,辛清泉 重庆大学经济与工商管理学院 课件邮箱； 密码：123456789,2,第二讲 会计事项与会计恒等式,3,本讲内容提要,从成语“来龙去脉”说起 企业、经济活动与会计事项 经济活动与会计要素 会计恒等式 案例讨论,5,您了解您的财产与您获得这些财产所需资金来源渠道之间的关系吗？ 您的财产 现金 手机 电脑 财产的来源 父母给的 亲戚给的 向亲戚朋友借的,引 子,6,引 子,对上述问题的回答，需要我们从以下三方面考虑： 我们日常生活的开支和财产从哪里来的？ 我们得到的“钱”又花在哪些方面？ 我们得到的“钱”与我们

2、日常生活的开支和财产有什么关系？,7,企业、经济活动与会计事项,企业的概念 企业是一个生产单位，它设立的目的是为了实现利润的最大化；其功能是把土地、劳动等非人力资本和人力资本等生产要素进行投入并转化为一定的产出。 （新古典经济学的定义）,企业,8,企业、经济活动与会计事项,企业的特征主要有三个方面： 企业存在的社会性质和功能的角度来看，企业是独立从事商品生产经营活动和商业服务的经济组织 从企业的生存和发展的目的来看，企业以盈利为其活动宗旨（区分企业与非盈利组织的重要标志） 从企业存在的法律条件来看，企业必须依法成立并具备一定的法律形式。,9,企业的三种组织形式,股份公司,合伙企业,企业,10,

3、个人独资企业,独资企业是由某一所有者投资创办的企业，该所有者对企业的债务负有无限的责任，但他拥有企业所有的利润。 个人独资企业的财产归投资人个人所有 个人独资企业的出资人是一个自然人 投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任 常见形式：个体工商户,11,合伙企业,合伙企业是由两个或更多合伙人组建的经济实体 普通合伙人 有限合伙人 常见形式：律师事务所与会计师事务所,12,股份公司,股份公司即股份有限公司 股东与股票 按规定向公司投入一定量的资本 公司提供能证明其拥有该公司股份资本所有权的证书就是股票 常见形式：凤凰股份有限公司、中国石油化工股份有限公司,股份公司,13,企业、经济活动与会计事项

4、,企业的条件：人、财、物 人力资源 各种房屋建筑物、办公用品、机器设备、原材料、产成品或商品等 财力 库存现金和银行存款 “物”的计量,14,企业物的运动：美丽影楼的物资流动,企业、经济活动与会计事项,15,工业企业的物资流动 现金、银行存款原材料在产品半成品产成品现金、银行存款 商品流通企业的物资流动 现金、银行存款库存商品现金、银行存款,企业、经济活动与会计事项,16,企业活动,融资,融资活动 所有者投入 (权益) 非所有者投入 (负债),计划,计划,17,企业活动,融资,投资,投资活动 购买资源 (资产),计划,计划,18,企业活动,融资,经营,投资,经营活动 销售产品和服务 导致收入和

5、费用,计划,计划,19,会计恒等式：前瞻,资产,负债 所有者权益,资产= 负债 + 所有者权益 例子：PP34-35,20,会计恒等式：前瞻,利润,收入 费用,收入 费用= 利润 例子：PP.36,21,会计是一个信息系统，负责对经济业务进行记录、加工和整理，并最终形成财务报告。 但是，会计并不是对于企业所有的经济业务或事项进行处理，或者说，会计的处理对象是有选择性的，因此，首先要明白，能进入会计系统的业务或事项有哪些，换言之，会计的边界在哪里。 交易、事项和情况,会计事项,22,交易(Accounting transactions),交易：发生在两个不同会计主体之间的价值转移 双向交换 甲方

6、买进某项资产，同时支付现金或承担未来支付现金的义务 乙方卖出资产，取得现金或收取现金的权利 单向交易 向另一会计主体进行投资、或公益性捐赠等,23,事项(Accounting events),事项主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移 生产车间领用原材料 企业向员工发放工资 另一种观点：外部事项与内部事项 将发生在主体间的交换行为称为外部事项(即交易) 将发生在主体内部的资源的变化等称为内部事项,24,情况 (Accounting circumstances),情况往往是多事项共同作用后的结果 如物价、汇兑等的变化对资产或负债产生的影响 如何确定情况发生变化？ 如债务人破产，导致企业一项应

7、收帐款无法回收 情况往往事先难以洞察,25,经济活动与会计要素,会计要素（accounting element)：会计对象的具体化，用于描述企业会计交易或会计事项。 会计要素与会计恒等式,收入 费用= 利润,资产= 负债 + 所有者权益,26,会计要素：资产,资产的定义 中国会计准则2006： 资产是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源; 美国FASB的定义： 资产是某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益,27,资产的特征 直接或间接地给企业带来经济利益 含义：冲销和减值 拥有与控制 区别是什么？ 资产的过去时特征 权利是否

8、转移,会计要素：资产,28,资产的分类（pp.40） 流动资产 现金及各种存款 交易性金融资产 应收及预付款项 存货等 长期资产 长期股权投资 固定资产 无形资产,会计要素：资产,29,会计要素：负 债,定义 负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 （中国企业会计准则基本准则2006）,30,负债的特征 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 负债是对企业资产的要求权 优先求偿权(prior claims，优先于股权) 负债的时间特征：过去的经济业务引起、目前存在、将来需要偿付 思考：未来可能发生也可能不发生的义务，是不是负债？,会计要素：负债,31,负债的内容与

9、种类 流动负债 短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、 应付职工薪酬、应交税金、应付利润、其他应付款等 长期负债 长期借款、应付债券、长期应付款项等,会计要素：负债,32,会计要素：所有者权益,定义 中国企业会计准则基本准则： 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 资产负债净资产 在股份公司中，所有者权益也称为股东权益,33,所有者权益的特征 经济资源的流入、剩余要求权、留剩权 所有者权益是对企业净资产的要求权 除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益 企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者 所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配 对企业的控制权

10、,会计要素：所有者权益,34,所有者权益的内容 外部投入与内部积累 实收资本 资本公积 留存收益 所有者权益投入资本（收入费用）-向所有者分配的股利,会计要素：所有者权益,35,会计要素：收入,定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 企业的日常经营活动与偶发的交易或事项 收入与资产或者负债的关系？ 收入与所有者权益的关系 相关的概念-利得：非日常活动,36,会计要素：费用（成本）,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出； 日常活动中发生的经济利益的流出与偶发的交易或事 项中

11、发生的经济利益的流出 费用与资产或者负债的关系 费用与所有者权益 相关的概念-损失：非日常活动,37,会计要素：利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 收入与费用的比较 资产的净流入与所有者权益 利润（不考虑利得和损失）的计算： 收入费用利润,利润,38,会计主体 (accounting entity),会计主体 会计主体界定了会计工作的空间范围 财务会计的空间范围 企业的经济业务与其他企业单位的经济业务 企业的经济业务与企业投资者的经济业务 会计主体与法律主体,39,起始：资产负债所有者权益 过程：收入费用利润 经营过程会导

12、致资产、负债、所有者权益的增减变动 结束：资产负债所有者权益(pp.36),会计恒等式,资产 负债 所有者权益,资本 留存收益 + 利得 和损失,收入费用（利润）,40,会计恒等式的含义 企业所有资产都必定有相应的来源 在任何情况下，其左右双方的平衡关系，都不会被破坏,会计恒等式,41,美丽影楼会计恒等式的变化 pp34-37,资产 130000,负债 30000,所有者权益 100000,负债 30000,所有者权益 1000006000,资产 130000150009000,利润 6000,收入 15000,费用 9000,=,+,=,+,资产 100000,负债 0,所有者权益 1000

13、00,=,+,42,会计要素变动与会计恒等式：笃信财务咨询公司的例子,2008年12月3日，李斌设立笃信财务咨询公司，注册资本为100 000元，其中，电脑设备80 000元，办公用品10 000元，周转用现金10 000元。 分析：在2008年12月3日，笃信公司： 资产100 000 = 所有者权益 100 000 进行细分，则有： 固定资产80 000+低值易耗品10 000+现金10 000 = 资本（实收资本李斌）100 000,43,会计要素变动与会计恒等式：笃信财务咨询公司的例子,笃信公司于12月6日向敏捷公司赊购复印和打印机各一台，价值30 000。 分析：在12月6日，笃信公

14、司的资产增加了30 000元，但是，由于款项未付，因此欠敏捷公司30 000元，即负债增加了30000元。因此，有： 资产（100 000+30000）=负债（30000）+所有者权益（100 000） 进行细分，则有： 固定资产（80000+30000）+低值易耗品10000+现金10000 = 应付账款（30000）+资本（实收资本100000）,44,会计要素变动与会计恒等式：笃信财务咨询公司的例子,12月9日，笃信公司用现金购买软盘、打印材料。 分析：这笔交易导致笃信公司现金减少了300元，但同时低值易耗品增加了300元，因此，资产总额没有发生变化，只是资产形态发生了改变。因此，有：

15、资产130 000 = 负债30 000+所有者权权益100 000 进行细分，则有： 固定资产110000+低值易耗品（10000+300）+现金（10000-300） = 应付账款30 000+ 资本100 000,45,会计要素变动与会计恒等式：笃信财务咨询公司的例子,12年12日，笃信公司向银行借款28000偿还部分计算机借款。 分析：这里其实涉及到两笔交易，一是向银行借款，导致现金增加28000，同时银行借款（负债）增加28000，二是用现金28000向敏捷公司支付前欠款项，导致现金减少28000，同时应付账款（负债）减少28000。如果将这两笔业务合并，则是银行借款增加28000，

16、同时应付账款减少280000，其余要素均保持不变。因此，有： 资产130 000 =负债30 000+所有者权益100 000 进行细分，则有： 固定资产110000+低值易耗品10300+现金9700 = 应付账款（30000-28000=2000）+银行借款28000+资本100000,46,会计要素变动与会计恒等式：笃信财务咨询公司的例子,12日，用现金偿还尚未付请的计算机设备款2000。 分析：这笔交易导致笃信公司现金减少2000元，同时也使应付账款（负债）减少了2000。至此，前欠敏捷公司的设备款已全部付请，应付账款余额为0。因此，有： 资产128 000 = 负债28 000+所有者权益100 000 进行细分，则有： 固定资产110 000+低值易耗品10300+现金（9700-2000） = 银行借款28 000+资本100 000 注意：上述五笔业务均未涉及收入赚取费用发生，因此，相对较好理解。下面两笔则是涉及到收入和费用的。,47,会计要素变动与会计恒