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1、导入理解税,一、课税对象分类法（1）,（一）流转税类。以商品和劳务的流转额为课税对象的税种。,流转额,流转全额,CVM,增加值,VM,特性： 税收是价格的组成部分。理论价格的构成公式： 价格成本流转税金利润 流转税收相对稳定。影响因素较少 比较容易转嫁。,主体税类。包括增值税、消费税、营业税、关税等,（二）所得税类。以纳税人的应税所得作为征税对象的税种。,根据纳税人存在状态不同，可分为个人所得税和企业所得税； 以纯所得为课税对象企业所得税如此，个人所得税也是这样。,特性： 1. 企业所得税与经济效益相联系，不稳定； 个人所得税负的分配适宜贯彻量力负担原则； 一般情况下不易转嫁。,（四）资源税类
2、,以纳税人使用国有资源产生的级差收益为征税对象的税种,特性和作用： 1.同质资源同样税负有助于资源的有效配置 2.不同资源不同税负公平竞争条件,（五）行为税类,以纳税人的特殊行为（需要特别抑制的行为）作为征税对象的税种。,特性： 1.临时课征不同于对长期抑制行为课税； 2.征收目的非财政性如特种消费行为税、烧油特别税、筵席税等,二、税收转嫁分类法,本分类法旨在分析纳税人和负税人的关系。,税收能否或是否容易转嫁,直接税：不能或难以转嫁的税种,所得税 财产税,主要功能：公平收入和财产分配,间接税： 容易转嫁的税种,流转税,主要功能： 结构性调节、一定公平作用,（三）税收与价格关系分类法,价内税 以
3、含税价格为计税价格的税种,含税价格成本税 金利润,以购买者支付全额为征税对象 销售收入的扣减因素,价外税 以不含税价格为计税价格的税种,不含税价格成本利 润,以不含税销售收入为征税对象 不是销售收入扣减因素,税收与价格分类法举例,价内税举例： 某卷烟厂销售一批卷烟给一批发商，销售收入1400万元，消费税率45%。计算本笔业务应纳消费税额。 应纳消费税额140045% 630万元 解释：该批发商支付总价款1400万元，厂商再从中支付消费税金630万元 厂商在核算利润时需要从1400万元销售收入中扣除630万元消费税金。,税收与价格分类法举例,价外税举例： 某厂销售一批货物给另一厂商，实现不含税的
4、销售收入1200万元。增值税率为17%。计算该厂本笔业务的增值税销项税额。 增值税销项税额120017% 204万元 解释：购买者支付的款项包括销售收入1200万元，增值税金204万元，共支付1404万元。本厂给购货商开具的发票应是价税分离的增值税专用发票 厂商核算利润时，不能从销售收入中扣除增值税金。,四、征税依据分类法,征税依据分类法,从量税,以课税对象的实物单位作为计税标准,从量税收实物量单位税额,税收不依价格的变动而变动。税收利益与价格变动成反比,从价税,以课税对象的价格作为计税标准,从价税收计税价格税率,税收随着价格的变动而变动。,税制结构,税收制度的要素,1.纳税人,纳税人,直接负
5、有纳税义 务的单位和个人,法人和自然人,解决某税种对“谁”课税问题纳税主体,负税人,最终负担税款的人,与纳税人同为一体直接税,与纳税人相分离间接税,扣缴义务人,代为扣缴税款的人,既非纳税人 也非负税人,2.课税对象,课税对象,定义。某税种对“什么”课税问题,区别税种和税类的主要标志,税源,税收收入的最终来源VM,如果课税对象包括C，它和税源则不一致。,税本,税收收入的创造者要素提供者,好的税制要课及税源，但不伤及税本,计税依据,计算应纳税额的直接根据,从量税的计税依据不同于课税对象,税目,课税对象具体化,列举法和概括法,3. 税 率,税率是应征税额与课税对象的比例，是计算税款的尺度。 税收制度
6、的中心环节。 一般来说，税率可分为三种形式： 1、比例税率使用最为普遍 2、累进税率只在所得税中使用 3、定额税率最为原始、最为简单,3.1 比例税率,比例税率是对同一性质的课税对象，不论数量大小，均按一个固定的比例征税。 比例税率的特点： 计征简便。 有利于规模经营和平等竞争。 有悖于量力负担原则，且税负具有一定累退性。 但对不同性质的课税对象来说，税率是不同的： 产品差别比例税率 地区差别比例税率 行业差别比例税率 幅度差别比例税率,3.2累进税率,累进税率：把课税对象按数额大小划分为若干等级，分别规定不同等级的税率，征税对象的数额越大，适用税率越高。 累进税率分为： 全额累进税率 超额累
7、进税率 累进税率特点： 能体现量力负担的原则。,累进税率（图示）,例：课税对象数额= 5000,全额累进税率计 税,500015%=750,超额累进税率计 税,5005%=25,0,500,2000,5000,5%,10%,15%,20%,5000,(2000500) 10%=150,(50002000) 15%=450,=625,（5100）,510020%=1020,（51005000）20%=20,20,=645,全额累进税率与超额累进税率的区别,税负轻重不同,在收入级次和税率档次相同条件下，全额重于超额,计算繁简不同,二者相比，超额累进税率计算复杂，需引入速算扣除数,公平程度不同,在两
8、级收入交叉点附近，全额累进的公平程度不及超额,图示累进税率和比例税率,税率,t0,O,征税对象,比例税率,累进税率,I1,I2,I3,I4,t1,t2,t3,比例税率与带免征额的累进税率,3.3 定额税率,定额税率：按课税对象的实物单位直接规定固定税额。 定额税率的特点： 计算方便 税款不受价格变动的影响 税负不尽合理,4.起征点与免征额,起征点,开始征税的起点,未达到起征点不征税，达到或超过的全额计税,个别优惠特点。在起征点附近税负分配不公平,对策将起征点降至足够低的水平,免征额,免于征税的数额,未达免征额不征税，超过此点只就超过部分征税,普遍优惠的特点。税负分配比较公平,适用于所得课税,减
9、轻纳税人税收负担的措施,起征点,免征额,不征,200税率,300税率,免征,免征,（300-200）税率,5.附加与加成,加重纳税人税收负担的措施 附加： 随正税征收而加征的占正税额一定比例的附加收入。 综合税率正税税率（1附加税率） 加成： 在按基本税率计征税款的基础上，再加征一定成数的税款。 综合税负基本税率 （1加征成数）,附加和加成的比较,6. 减税、免税,减税免税是依据税法对某些纳税人或征税对象给予少征部分税款或全部免于征税的优惠规定。 根据目的不同，有刺激性减免税（经济杠杆）和照顾性减免税 减、免税的形式主要有三种： 税基式减免：对纳税人应税收入项目给予减除或免除，以缩小税基的方法
10、，包括税收豁免、起征点与免征额。 税率式减免：是通过降低法定税率对纳税人的税收照顾。如企业所得税对微利企业的税率优惠。 税额式减免：是对纳税人应纳税额的减除或免除。如对外商投资企业的免二减三、再投资退税、税收抵免等。,7.纳税环节,纳税环节：指税法规定课税对象在流转过程中应当缴纳税款的环节。,商品流转过程,出厂,批发,零售,消费者,根据纳税环节规定不同，有单一环节课税和多环节课税之分,8. 纳税期限,纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，必须依法缴税的时限。 纳税期限是根据纳税人的经营规模和各个税种的特点，本着既有利于税收及时入库，又可控制税收成本的原则确定的。,9.违章处理,对违反税法的行为进行处罚的规定,欠 税,滞纳金,漏 税,滞纳金,偷 税,罚金和绳之于法,抗 税,罚金和绳之于法,
