国际会计第二章课件

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1、国际会计,吴芃,第二章 国际比较会计（上） 会计环境和会计模式,2,第一部分 国际比较会计,一、国际比较会计研究的目的和内容,（一）国际比较会计研究的目的 1、解决涉外经济业务中的会计实务问题 2、发挥我国在国际会计事务及国际会计准则协调中的作用 3、借鉴国外会计理论和实务的精华,（二）国际比较会计研究的内容,1、会计实务的比较 2、会计规范的比较 对会计实务和规范既有具体的比较，也有综合的国别比较 3、会计环境的比较分析 4、会计模式的比较研究 思考：国际比较会计应对财务会计进行比较还是对管理会计进行比较？为什么？,二、会计环境与会计,（一）会计环境 是会计发展与特定阶段的客观条件，包括外在

2、条件和内在条件。 外在条件：经济环境、法律环境、文化环境、政治环境 内在条件：会计理论水平、会计人员素质,（二）会计环境对会计的作用,1、经济环境 （1）经济体制 政府在宏观调控中的作用 投资体制 价格体制 税收体制,（2）资本市场的发达程度 （3）企业筹措资金的主要手段 （4）企业的组织形式 （5）企业规模,2、法律环境 大陆法系：强调“合法性”和“正确性” 英美法系：强调“真实和公允” 3、文化环境 (1)文化定义及文化层面 定义：社会价值观 文化层面,荷兰的Hofstede提出的 社会价值观层面,个人主义和集体主义（Individualism vs. Collectivism) 权力距离

3、的大小(Great vs. Small Power Distance):指社会成员对社会上或组织中存在等级制度的容忍程度 规避不确定性的程度大小（Strong vs. Weak Uncertainty Avoidance):指社会成员面对风险、陌生事务或未有明确指示的情况时可能采取的态度 阳刚与阴柔倾向（Masculinity vs. Feminism):指社会成员对个人成就及生活品质的看法,Hofstede对部分国家和地区社会价值观比较的研究成果,资料来源：Hofstede ,Cultures Consequences:International Differences in Work-Re

4、lated Valunes,Newbury Park,CA:Sage Publications,(2)会计价值观 会计价值观：指企业信息提供者对各种会计争议或会计选择所持的观点 80年代末期英国学者S.J.Gary指出会计存在如下四种价值： 职业化与法规化（Professionalism vs.Statutory) 该层面涉及的一个会计问题：谁有权制定会计准则、谁有权监管会计准则的执行,统一性和弹性(Uniformity vs. Flexibility) 统一性：强调不同企业必须采用相同的会计处理方法，即符合可比性，同时要求同一企业在不同期间所采用的会计处理方法必须相同，即符合一致性 弹性：允

5、许企业具体情况具体分析，根据自身特点采用符合实际需要的会计实务,稳健主义与乐观主义(Conservatism vs. Optimism) 该层面指面对风险或未来事项的不确定性，财务信息提供者对资产计量和收入费用确认所用方法的选择,保密和透明(Secrecy vs. Transparency) 该层面指财务信息提供者对企业到底应披露多少会计信所持有的观点。,社会价值观、会计价值观及会计制度与实务之间的关系,三、会计模式比较研究,（一）什么是会计模式 会计模式是将一定社会（国家或地区）中会计主要特征进行抽象化和典型化的综合表述 （二）划分会计模式的意义 1、有利于了解某一特定国家会计与其它国家相似

6、或相异程度的大小，今后最可能发展的趋向及为什么有些国家的会计模式会对另外一些国家具有重大影响力的原因,2、有利于各国会计准则的制定者在国际会计协调活动中作出合理的选择 3、有利于跨国公司财务报告的使用者理解各国会计信息中应予把握的要点和值得重视的问题，从而作出正确的判断和决策,（三）会计模式的分类,1、Mueller的分类环境分类法 1967年，Mueller根据企业经营及会计发展的环境特征，提出了四种会计模式： (1)宏观经济模式 在这种模式下，会计目标是为宏观经济服务的。强调企业是国家经济结构中的基本单位，企业应在企业目标及国家宏观政策紧密协调的关系中发挥作用 典型国家：瑞典、法国、德国,

7、该种模式的表现： 为了增强经济和商业周期的稳定，企业各期收益可予以均衡化 为了刺激经济的增长，折旧率可加以调整 为了促进投资，企业可以建立特殊储备,（2）微观经济模式,在这种模式下，会计体现的是微观经济的思想和要求，把服务于企业及其经营活动作为自身发挥作用的导向。 典型国家：荷兰,该种模式的表现 会计的核心概念是投入企业资本的保全 为了反映资产的经济现实性，以重置成本为基础的会计计量最符合微观经济的要求 非常重视在会计报告中提供有关全面管理的各种资料,重置成本,重置成本是指重新购置或建造同样生产（服务）能力的资产所要花费的全部支出。 在会计上一般是用原始成本作为资产计价基础的，但在较激烈的通货

8、膨胀情况下，为了保持投入原始资产价值的完整性，特别对于长期耐用性资产，应考虑采用重置成本计价。在经营决策中，如有通货膨胀，部分地用重置成本来取代原始成本计价，所得出的会计信息，可能更加符合客观实际，并且真实可靠。,（3）独立发展模式,在这种模式下，会计不受宏观目标和微观经济理论的限制，而是在企业面临问题和解决问题的过程中发展起来的。它以实用主义作为理论指导，既为企业提供行之有效的服务，同时也从经验和实务中产生自身的概念框架。 典型国家：美国、英国,该种模式的表现 会计在形成独立学科过程中很难建立起一套完整和严密的概念结构 这种会计模式是在没有理论框架结构的情况下通过实践经验的积累，逐步建立会计

9、原则和准则,(4)统一会计模式,这种模式要求各个组织或单位都应执行一套统一的会计制度，按制度规定的统一方法对会计数据进行确认、计量、记录、披露及列报。 典型国家：法国,该种模式的表现 强调服从国民经济的总体规划和统一政策。 相对宏观经济模式统一性更高,2、Nobes的划分,1983年，C.W.Nobes对Mueller的环境分类法作了进一步的扩展。 具体分类见书P59页,3、AAA（American Accounting Association)的划分按影响范围划分 AAA的国际会计和教育委员会在19751976年的报告中把世界各国的会计划分为五种模式：,英国模式 美国模式 法国西班牙意大利模

10、式 德国荷兰模式 苏联模式,4、按会计准则的制定情况分类,会计准则,非政府制定,政府制定并执行,政府执行,职业界执行,独立制定：英国,职业界制定：澳大利亚、加拿大,独立制定：英国,混合型：荷兰,职业界制定：新西兰,仅有成文法：德国,有成文法和专门委员会：日本,有专门委员会：法国,5、1997年穆勒、格诺和米克的分类,著名国际会计学家穆勒、格诺和米克在1997年出版的会计：一种国际透视一书中，结合目前世界经济的特点和会计发展的内在特征，从一般意义上对会计模式作了全新的分类。他们把世界会计分为以下几种模式：,（1）英美荷会计模式 其会计目标主要是满足投资者和债权人的需要。 英国一北美一荷兰”会计模

11、式在国际上很有影响，美国、英国、荷兰、澳大利亚、加拿大、印度、南非、墨西哥、牙买加、印度尼西亚、马来西亚、新加坡和中国香港地区等都属此类。,（2）大陆会计模式,其财务会计具有较强的法律导向，会计实务十分谨慎。 其会计目标主要不是满足资本提供者的决策需要。相反，会计实践要满足政府计算所得税的强制性要求，服务于国家宏观经济计划。 属于这种会计模式的国家和地区有：法国、德国、意大利、比利时、芬兰、丹麦、希腊、葡萄牙、西班牙、瑞典、瑞士、埃及、马里、象牙海岸和日本等。,（3）南美会计模式,南美会计模式与英美会计模式的主要区别是，南美各国使用通货膨胀调整会计。 他们的会计目标是满足政府计划的需要，实行统

12、一形式的会计体系，而且，税收基础的会计也时常用于企业的对外财务报告。 阿根廷、玻利维亚、巴西、智利、洪都拉斯、秘鲁、尼加拉瓜等国属于这种会计模式。,（4）混合经济会计模式,一方面，会计人员要为习惯于以前经济、会计系统的经理人员提供他们认为有用的财务信息，仍依赖于统一的帐户体系；另一方面，这些企业又有资本主义市场导向的性质，在会计上他们很想追随英美会计模式 实行混合经济会计模式的国家主要有俄罗斯、匈牙利、波兰、罗马尼亚、哈萨克斯坦等。,（5）国际会计准则型会计模式,该模式扎根于财务会计的国际协调中，这种协调主要为跨国公司和国际金融市场的参与者服务 国际会计准则型会计模式的兴起有很多原因： 一是欧洲共同体正在努力使它的会计指令与国际会计准则委员会的标准相一致； 二是世界范围内的证券市场调节者正在寻求让资本市场上的外国公司正式接受国际会计准则。 三是上述混合经济模式中，很多国家把会计发展的目标定在与国际会计准则保持一致上，这也扩大了国际会计准则的势力范围,（6）社会主义国家的会计模式,该模式下企业的会计方法十分统一，会计信息不是为外部使用者准备的，而是提供给各级各类政府机关行政管理人员和计划人员的。财务报告通常包括预算信息。不存在真正意义上的财务会计 属于这种会计模式有古巴和朝鲜等,