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1、变动成本计算法的意义及其理论依据 变动成本计算法与完全成本计算法的比较 对变动成本计算法的评价,变 动 成 本 计 算 法,第一节 变动成本计 算法的意义及其理论依据,变动成本计算法的意义 完全成本计算法：在计算生产成本时，将产品的全部生产成本，即直接材料、直接人工和制造费用都包括在内的一种成本计算方法。（财务会计中使用） 变动成本计算法：在计算产品生产成本时，只计入和产品生产量直接有关的变动成本，即产品的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而把固定制造费用作为期间成本在当期全部转销的一种成本计算方法。（管理会计中使用） 变动成本计算法的理论依据,第二节 变动成本计 算法与完全成本计算法的比较
2、,应用的前提条件 变动成本法：进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本与固定成本两部分。 完全成本法：将成本按其经济用途进行分类。 变动成本法 成本项目 完全成本法 （按成本性态分析） （按经济用途划分）,直接材料,直接人工,变动制造费用,固定制造费用,变动销售、管理费用,固定销售和管理费用,变动生产成本,变动成本,固定成本,生产成本,非生产成本,产品生产成本的组成内容,完全成本法的产品生产成本是指产品生产过程中发生的全部生产成本； 变动成本法的产品生产成本只包括生产过程中发生的变动生产成本，而将固定制造费用作为期间成本全部计入当期损益。,例1：某灯具厂1998年初投产的工型灯具的年产量、销
3、量和成本资料如下： 生产量 10 000台 销量 8 000台 制造成本： 直接材料 100 000元 直接人工 60 000元 制造费用 40 000元 其中：变动制造费用 10 000元 固定制造费用 30 000元,两种成本计算法在产品生产成本组成内容方面的差异如表所示：,由于产品生产成本的组成内容不同，两种成本计算法的 存货成本也不同,损益确定的程序,完全成本计算法的损益确定程序 计算销售毛利 销售毛利 = 销售收入 - 销售成本 其中：销售 = 期初存 + 本期生 期末存 成本 货成本 产成本 货成本 = 可供销售的产品成本 - 期末存货成本 如果各期成本水平不变、产量相同，即各期单
4、位产品成本相同，则可按下式计算： 销售成本 = 销量 单位产品成本 计算利润 利润 = 销售毛利 销售和管理费用,变动成本计算法的损益确定,计算边际贡献 边际贡献 = 销售收入 变动成本总额 其中：变动成 = 按变动成本计算法 变动销售 本总额 计算的销售成本 和管理费用 = 销售产品的 + 变动销售 变动生产成本 和管理费用 = 销量（单位变动 + 单位变动销售） 生产成本 和管理费用,计算利润 利润 = 边际贡献 固定成本总额 其中：固定成 = 当期固定 + 当期固定销售 本总额 制造费用 和管理费用,例2：续例1，某灯具厂1998年的非生产成本资料补充如下： 销售和管理费用 8 000元
5、 其中：变动销售和管理费用2 400元 固定销售和管理费用5 600元 灯具的售价 每只25元,1998年的利润分别计算如下： 首先，按完全成本计算法计算。 销售毛利=258000 -（0+200000-202000） = 40 000（元） 利润 = 400008000 = 32000（元）,按完全成本计算法编制该灯具厂1998年损益表如下：,其次，按变动成本计算法计算。 边际贡献=258000 -（178000+2400）= 616000（元） 利润=61600 -（30000+5600）= 26000（元）,分期损益,分期损益，指的是某一特定的会计期间采用某种成本计算方法所计算出来的该期
6、利润数额。 两种成本计算方法分期损益差异的计算及其验证公式 两种成本计算方 = 完全成本计算 - 变动成本计算 法分期损益差异 法某期利润 法某期利润 按例2，两种成本计算方法1998年损益差异= 32 000 - 26 000 = 6 000元。 两种成本计算方法分期损益差异的一般验证公式为： * 两种成本 两种成本计算 完全成本计 完全成本计 计算方法 = - 方法计入分期 = 算法下期末 算法下期初 分期损益 损益的固定制 存货的固定 存货的固定 差异 造费用差异 制造费用 制造费用,两种成本计算方法分期损益差异的变动规律,根据以上一般验证公式，可归纳出变动规律： 如果完全成本计算法下期
7、末存货的固定制造费用与期初存货的固定制造费用相等，则两种成本计算法计算的分期损益相等。 如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用大于期初存货的固定制造费用，则按完全成本法计算的利润大于按变动成本计算法计算的利润。 如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用小于期初存货的固定制造费用可，则按完全成本计算法计算的利润大于按变动成本法计算的利润。 如果各期产量相同、成本水平不变，即各期按完全成本计算法计算的单位产品成本相等，则两种成本计算方法分期损益差异的验证公式转化为：,两种成本计算方 = （ 期末 - 期初 ） 单位固定 法分期损益差异 存货量 存货量 制造费用 据此，又可归纳两种成本计算方法
8、分期损益差异的变动规律： 如果期末存货量等于期初存货量，即本期产量等于本期销量，则两种成本计算方法计算的分期损益相等。 如果期末存货量大于期初存货量，即本期产量大于本期销量，则按完全成本计算法计算的利润大于按变动成本计算法计算的利润。 如果期末存货量小于期初存货量，即本期产量小于本期销量，则按完全成本计算法计算的利润小于按变动成本计算法计算的利润。,不同产销水平情况下两种成本计算防范分期损益计算比较,产量不变、销量逐期变化 例3：某化工厂1996年投产A型制剂，投产三年的产销量成本及售价如表所示：,根据上述资料，分别按两种方法编制该厂1996-1998年三年的简式损益表。,化工厂损益表（按变动
9、成本法）,数据说明：变动成本=销量（单位变动生产成本+单位变 动销售和管理费用） 1996年：6 00023=138 000（元） 1997年：5 00023=115 000（元） 1998年：7 00023=161 000（元） 固定成本=固定制造费用+固定销售和管理费用 19961998年均为（60 000+10 000）=70 000（元）,化工厂损益表（按完全成本法）,数据说明： 单位产品成本。由于19961998年各年的成本水平不,变、产量相同，故三年的单位产品成本也相等。 19961998年各年单位产品成本=20+60000/6000=30（元） 2. 销售成本。19961998年
10、三年的单位产品成本相等，各年的销售成本可按一般计算式计算，也可按销量单位成本的公式计算。 1996年：0+6000300=600030=180000（元） 1997年： 0+6000301000 30=5000 30=150000（元） 1998年：1000 30+ 6000300=7000030=210000（元） 3. 销售和管理费用。 1996年：3 6000+10000=28000（元） 1997年：3 5000+10000=25000（元） 1998年：3 7000+10000=31000（元）,从该例可看出，变动成本法反映了：在单价和成本水平不变的条件下，边际贡献随产销量正比例变动
11、，边际贡献的变动额即为利润的变动额。,产量逐期变化、销量不变,例4：某微型电动机厂1996年投产的卫星电机投产三年的产量、销量、售价和成本资料见表所示：,根据数据，分别按两种成本计算方法编制三年损益表,电动机厂损益表（按变动成本法）,按完全成本法计算的19961998年三年的单位成本及存货数量,电动机厂损益表（按完全成本法）,数据说明： 1996年：本期生产成本 = 4 500 9.111 = 41 000（元）,1997年：本期生产成本 = 7 000 8 = 56 000（元） 期末存货 = 2 500 8 = 20 000（元） 1998年：本期生产成本 = 5 000 8.8 = 44
12、 000（元） 期末存货 = 3 000 8.8 = 26 400（元）,不同产销情况下的汇总综合分析,从上面几个例子可以看出，在产品单价、成本谁品不变的情况下，利润、成本、销量之间并无内在的联系，有时销量不变或减少，利润却增加了，而销量增加，利润反而减少了，这就令人费解，也难以做出决策。,第三节 对变动成本计算法的评价,变动成本计算法的优点 正确揭示了成本和净收益的关系，既符合“收益与费用相配比”的会计准则，又易于为管理者理解和掌握。 能够广泛应用于企业内部经营管理上预测、决策控制和考核。 简化了产品成本的计算。 变动成本法的局限性 不能满足企业长期预测、决策的需要。 成本性态的划分带有一定的假定性，不能提供准确的资料。 与传统的成本计算方法相违背，难以为企业外界有经济厉害关系的单位或个人所接受和利用。,
