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1、存货核算业务,存货核算业务,存货核算业务学习目标,会对存货盘盈、盘亏进行 账务处理，会对存货 期末计价进行会计处理。,岗位任务,存货核算业务,一、存货的概念及分类,存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售 ，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供 劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类 材料、商品、在产品、半成品、产成品等。,存货核算业务,1.存货是有形资产 2.存货是流动资产，即能在1年内（或超过1年的一个营业周期内）变现或转为其他资产的资产。 3.存货是为了在经营过程中销售或是在生产中耗用的资产，不包括非生产耗用的资产（如在建工程耗用的材料）,（一）存货的特点,存货核算业务,库存商品
2、,原材料、包装物等,在产品、自制半成品,存货核算业务,1.库存存货，指已验收合格并入库的各种存货。 2.在途存货，指货款已经支付、正在途中运输的存货，以及已经运达企业但尚未验收入库的存货等。 3.加工中存货，指本企业正在加工中的存货和委托其他单位加工的存货。 4.委托代销存货，指本企业委托其他单位代销的存货。,（三）存货按存放地点分,存货核算业务,二、存货的确认 在符合存货概念的前提下，同时满足以下两个条件可以确认为存货： 该存货包含的经济利益很可能流入企业; 该存货的成本能够可靠地计量。,存货核算业务,任务二 存货计价,任务二 存货取得与发出的计价,存货核算业务,情境一：,存货核算业务,一、
3、取得存货的计价,存货核算业务,1.购买价款 指购货发票上所列明的价款，但不包括按规定可抵扣的增值税。 2.相关税费 （1）流转税 a 价内税：企业购进存货时所负担的消费税等价内税，是其价格的组成部分，应当计入存货成本 b 价外税：（指增值税）应区别以下情况处理,存货核算业务,一般纳税企业外购一般存货进项税额的处理： 不计入采购成本 一般纳税企业外购一般存货时运费的进项税额的处理： 按运费的7%单独核算进项税额，余额计入采购成本 一般纳税企业外购农副产品时进项税额的处理： 按买价的10%单独核算进项税额，余额计入采购成本 一般纳税企业外购废旧物质时进项税额的处理： 按买价的10%单独核算进项税额
4、，余额计入采购成本 小规模纳税企业外购存货进项税额的处理： 计入采购成本 （2）关税：构成进口存货的成本,存货核算业务,3.其他可归属于存货采购成本的费用 包括运杂费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。,存货核算业务,某工业企业（一般纳税人）从外地购进一批存货，取得增值税发票注明价款为20000元，增值税额为3400元，另外支付运输部门的运输费1500元，支付装卸费300元，税法规定的运费增值税率为7%，则该批存货的采购成本为？ 某增值税一般纳税人(工业企业)购进农产品一批，支付买价12000元，装卸费1000元，入库挑选整理费400元。该批农产品采购成本为？,课堂练习,存货核算业务,
5、存货核算业务,1.投资者投入的存货。其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 2.盘盈的存货。盘盈存货按照同类存货的实际成本入账。,（三）其他方式取得的存货的成本,存货核算业务,情境二：,月末 加权平均,移动 加权平均,存货核算业务,1.个别计价法 以每批存货取得时的实际单位成本，作为计算该批发出存货和期末库存存货的实际成本方法.,存货核算业务,优缺点： 优点：能正确计算存货的实际成本和耗用存货 的实际成本。 缺点：分别记录各批的单价和数量，工作量大。 适用范围：容易识别、存货品种数量不多、单 位成本较高的存货计价。,存货核算业务,2.先进先出法,【例】白
6、云公司2009年12月份甲材料的收发情况如下：期初结存600公斤，2元/公斤；8日、20日和31日分别购进400公斤、600公斤和400公斤，单价分别为2.2元/公斤、2.3元/公斤和2.5元/公斤；14日和28日分别销售800公斤和400公斤。,发出材料的计价,它是基于先购入的存货先发出，即先进先出原则的一种发出存货计价方法。,存货核算业务,2,存货核算业务,特点： 期末结存的存货最接近于当期价格水平，而计入产品成本的材料偏离了当期市价。导致成本降低，利润虚增,违反了稳健性原则。 优点： 有利于掌握库存资金动态。 分散了发料计价工作量，有利于均衡月内工作。 缺点： 计价工作量大。 影响当期成
7、本与利润的真实性。,存货核算业务,3,存货核算业务,存货核算业务,特点： 平时发料只登数量，不计价格，月末计算全月加权平均单价,以此作为月内发料计价依据。 优点：简化发料计价工作量。 缺点： 影响核算及时性，发料计价集中在月末进行 不利于掌握库存金额的动态，对资金调度有一定影响。,存货核算业务,任务四：办理出库核算,第一次购货后的存货单位成本=(1 200+880 )(600+400)=2.08（元） 第二次购货后的存货单位的成本=(416+1 380)(200+600)=2.245（元） 第三次购货后的存货单位的成本=(898+1 000)(400+400)=2.3725（元） 本期结存存货
8、成本=(1 200+3 260)-2.08800-2.245400=1 898（元）,4,存货核算业务,优点： 能使管理当局及时了解存货的结存情况; 计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成 本比较客观。 缺点：计算工作量大。,存货核算业务,任务三 原材料的核算,存货核算业务,取得材料的核算,存货核算业务,Your Text,应设置 “原材料” “在途物资”等科目,原材料按实际成本计价方法进行日常收发核算，其特点是：从材料的收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。,按实际成本 计价的核算,企业外购材料时，由于结算方式和采购地点的不同， 材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步， 其
9、账务处理也有所不同。 下面我们通过例子来学习：,一、材料按实际成本计价的会计处理 1.材料收入的账务处理,存货核算业务,（1）结算凭证和材料同时到达,【例1】白云公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为100 000元，增值税额为17 000元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。 借： 原材料 100 000 应交税金应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000,存货核算业务,（2）已付款，材料尚未到达,【例2】假设【例1】中，发票等结算凭证已到，货款己支付，但材料尚未送达。 企业收到发票等结算凭证时： 借：在途物资 100 000 应交
10、税金应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000 上述材料到达验收入库时： 借：原材料 100 000 贷：在途物资 100 000,存货核算业务,（3）结算凭证未到，材料已入库,【例3】假设【例3-1】中，所购材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未到达。 月末，按照暂估价入账（假设其暂估价为95 000元）： 借：原材料 95 000 贷：应付账款暂估应付账款 95 000 下月初用红字将上述分录原账冲回： 借：原材科 贷：应付账款一暂估应付账款 收到有关结算凭证，并支付款项时： 借：原材料 100 000 应交税金应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行
11、存款 117 000,95 000,95 000,存货核算业务,（4）预付货款方式购入,【例4】白云公司向东方钢厂购买材料，购销合同规定，采用预付货款方式，货款共计400 000元，预付80%，其余货款和税费于收到材料和有关单证后付清。对方代垫运费2 000元。 预付货款时： 借：预付账款东方钢厂 320 000 贷：银行存款 320 000 材料入库时： 借：原材料 402 000 应交税金应交增值税（进项税额） 68 000 贷：预付账款东方钢厂 470 000 补付货款时： 借：预付账款东方钢厂 150 000 贷：银行存款 150 000,2.材料发出的账务处理 材料发出凭证,领料单,
12、限额领料单,退料单,领料登记表,材料发 出凭证,存货核算业务,原材料费用的分配,定额耗用量比例法，是以材料定额消耗量为分配标准，分配材料费用的方法。,存货核算业务,企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料8000千克，每千克10元，计80000元。本月产量及单位消耗定额见下表，根据上述公式将计算结果列入表中。,原材料费用分配表,存货核算业务,定额成本比例法，是以材料的定额成本作为分配标准，分配材料费用的方法。,存货核算业务,存货核算业务,某企业生产甲、乙两种产品，发生共同耗用A、B材料费用277800元。本月投产甲产品50件，乙产品60件。甲产品的消耗定额为：A材料每件8千克， B材料每件15千
13、克。乙产品的消耗定额为：A材料每件12千克， B材料每件20千克。A、B材料的定额单价分别为每千克20元和每千克50元。,存货核算业务,假设某企业有两个基本生产车间，一车间生产甲、 乙两种产品，二车间生产丙产品，另设有机修、供电两 个辅助生产车间，企业管理部门若干。20年3月，根 据本月审核、归类后的领、退料凭证及有关资料，编制 “耗用材料分配汇总表”如下表。,存货核算业务,根据“耗用材料分配汇总表”，编制会计分录：,借：生产成本基本生产成本(甲产品) 5600 基本生产成本(乙产品) 3300 基本生产成本(丙产品) 2000 辅助生产成本(机修车间) 1000 辅助生产成本(供电车间) 5
14、80 制造费用一车间 400 制造费用二车间 400 制造费用机修车间 1000 制造费用供电车间 2000 销售费用 750 管理费用 630 贷：原材料 原料及主要材料 10900 辅助材料 5760 修理用备件 1000,存货核算业务,存货核算业务,Your Text,原材料的总分类核算和明细分类核算均按计划成本计价。其主要特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，总账及其明细分类账按计划成本登记。,先要通过“材料采购”科目进行核算；材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。,按计划成本 计价的核算,下面我们通过例子来学习,二、材料按计划成本计价的会计处理 1.材料收
15、入的账务处理,存货核算业务,（1）货款已付，同时材料验收入库,【例5】白云公司购入B材料一批，货款300 000元，增值税51 000元，发票账单已收到，计划成本为320 000元，材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。 借：材料采购 300 000 应交税金应交增值税（进项税额） 51 000 贷：银行存款 351 000,存货核算业务,（2）货款已付，材料尚未验收入库,【例6】白云公司采用汇兑结算方式购入C材料一批，货款20 000元，增值税3 400元，发票账单已收到，计划成本18 000元，材料尚未入库。 借：材料采购 20 000 应交税金应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400,按计划成本,平时的账务处理,存货核算业务,（3）货款未付，材料已验收入库,【例7】白云公
