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1、会计报表分析,第一章 绪论,会计报表分析是指一定的会计报表分析主体以企业的会计报表及其他相关资料作为依据，采用一系列专门的分析方法和分析技术，对企业的偿债能力、获利能力、营运能力、增长能力等进行分析和评价的过程。其目的在于为信息使用者作出各种正确决策提供依据。,第一节 会计报表分析的主体和目的 一、会计报表分析的主体 会计报表分析主体是指与企业存在一定的现时和潜在的利益关系的利益关系人。包括单位、团体和个人。 （一）投资者(潜在,现在) （二）债权人(潜在,现在) （三）企业管理当局 （四）政府部门 （五）其他 （供货商，消费者，财务分析师，企业工会和职工等）,二、会计报表分析的目的 （一）基
2、本目的 为各种经济决策和监督评价提供依据 （二）特定目的 1、为投资决策提供依据 2、为信贷决策提供依据 3、为监督评价提供依据 4、为宏观管理决策提供依据 5、为经营管理决策提供依据 6、为其他经济决策提供依据,第二节 会计报表分析的依据 一、会计报表分析的依据 （一）基本财务报表 1.资产负债表：反映企业某一特定日期的财务状况的财务报表。静态报表。 2.利润表： 反映企业某一期间的经营成果的财务报表。动态报表。 3.现金流量表： 反映企业在特定时期内的经营活动、投资活动及筹资活动引起的现金流转情况。动态报表。 4.所有者权益变动表： 反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。
3、是动态报表。 （二）附注 是财务报表不可或缺的组成部分，是对基本报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 附注内容主要包括：企业采用的重要会计政策和会计估计及其变更，会计报表重要项目的说明，或有事项，资产负债表日后事项，关联方关系及交易等。 （三）其他企业报告 如招股说明书、上市公告书、临时报告等,（四）审计报告 审计报告，是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。 审计报告根据意见类型可分为： 标准审计报告和非标准审计报告。 标准审计报告是指不含说明段、强调事项段等的无保留意见的审计报告。 除标准审计报告之
4、外的均为非标准审计报告，包括带强调事项段的无保留意见审计报告和非无保留意见审计报告 非无保留意见审计报告包括：有保留意见的审计报告、否定意见的审计报告、无法表示意见的审计报告 有效的会计报表分析要求在分析之前先研读审计报告，以便对财务报表的可信程度形成初步印象。 会计报表分析主体可以根据审计报告的意见类型，来判断会计报表的真实性和合规性，进而决定在财务分析中对会计报表的依赖程度。,无保留意见的审计报告： 如果认为会计报表同时符合下列情形时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告： (一)会计报表符合企业会计准则的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量； (二)注
5、册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制； (三)不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。,无保留意见的审计报告参考格式 ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大
6、错报。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务
7、报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。 会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：(签名并盖章) 中国注册会计师：(签名并盖章) 中国市 202年月日,审 计 报 告 天健正信审（2012）GF 字第160001 号 亚宝药业集团股份有限公司全体股东： 我们审计了后附亚宝药业集团股份有限公司（以下简称亚宝药业公司）财务报表，包括 2011 年12 月31 日的合并及公司资产负债表、20
8、11 年度的合并及公司利润表、合并及公司 现金流量表和合并及公司所有者权益变动表，以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是亚宝药业公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照企 业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内 部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会 计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计 师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取
9、合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计 程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评 估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设 计恰当的审计程序。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合 理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，亚宝药业公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允 反映了亚宝药业公司2011 年12 月31 日的财务状况以及201
10、1 年度的经营成果和现金流量。 天健正信会计师事务所有限公司 中国注册会计师 梁青民 中国注册会计师 郑立有 中国 北京 报告日期： 2012 年2 月2,当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见： （一）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论； （二）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。,保留意见的审计报告： 当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意见： （一）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性； （二）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形
11、成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。,保留意见的审计报告(审计范围受到限制)格式 ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。 二、注册会计师的责任
12、 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估
13、计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项 ABC公司201年12月31日的应收账款余额万元，占资产总额的%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 四、审计意见 我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。 会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：(签名并盖章) 中国注册会计师：(签名并盖章)
14、 中国市 202年月日,否定意见的审计报告 在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。,否定意见的审计报告格式 ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于
15、舞弊或错误而导致的重大错报。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致否定意见的事项 如财务报表附注所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少万元，净利润将减少万元，从而导致ABC公司由盈利万元变为亏损万元。 四、审计意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表未能在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。 会计师事务所 （盖章）
