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1、1,第四章 消费税,第一节 消费税概述 第二节 消费税的计算 第三节 出口应税消费品退（免）税的计算 第四节 消费税的申报与缴纳 第五节 消费税的账务处理（略）,2,第一节 消费税概述,一、概念、特点和立法精神 （一）概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,就其销售额或销售数量,在特定环节征收的一种税。 消费税也可分为直接消费税和间接消费税两类。我国消费税属于间接消费税。,3,第一节 消费税概述,（二）特点 1.征税范围具有选择性，且范围不断扩大 有限型 中间型 延伸型 2.税率档次多，且不统一 3.征收环节单一,5,三、消费税的纳税人 在中华人民共和国境内生产
2、、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。,6,【归纳理解】 1缴纳消费税的纳税人一般也是缴纳增值税的纳税人； 2. 改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰 3从制度设计上，一般不会重复征收消费税，卷烟有批发加征的规定。,7,四、消费税的税目和税率 我国消费税的征收对象有烟、酒及酒精、成品油、小汽车、摩托车、汽车轮胎、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮和焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等14个税目。,8,（一）烟 1卷烟；2雪
3、茄烟；3烟丝 除卷烟生产（出厂）、进口、委托加工环节的复合计税外，雪茄烟和烟丝采用比例税率。 卷烟批发环节纳税的三个要点：（1）税率5%；（2）环节内不征收批发商之间销售卷烟不缴纳消费税;（3）不能抵扣以前环节消费税。 卷烟分为甲类和乙类（调拨价70元/条为界） 【提示】0.6元/每标准条(200支)，150元/每标准箱（5万支）,9,（二）酒及酒精 1粮食白酒；2. 薯类白酒；3黄酒；4啤酒；5其他酒；6酒精 白酒采用复合计税方法。啤酒分为甲类和乙类（出厂价3000元/吨为界），分别适用250元/吨和220元/吨的税率。 【提示】（1）菠萝啤酒、果汁啤酒等果啤属于啤酒税目;（2）饮食业、娱乐
4、业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率计税）和营业税;（3）调味料酒不属于消费税的征税范围。 白酒从量计税的计量单位的换算：,10,（三）化妆品 包括各类美容、修饰类化妆品，含成套化妆品、高档护肤类化妆品； 不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。 （四）贵重首饰及珠宝玉石,11,（五）鞭炮焰火不含体育用的发令纸、鞭炮药引线 （六）成品油 1汽油；2柴油；3石脑油；4溶剂油；5润滑油；6航空煤油；7燃料油。 各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定。（P121） （七）汽车轮胎含汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎的内、外胎；不含农用拖拉机、收割机等专用
5、轮胎。 （八）小汽车 19座内(含)乘用车；210-23座(含)中轻型商用客车 【提示】电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。,12,（九）摩托车 （十）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。 （十一）高档手表不含增值税售价每只在10000元（含）以上的手表 （十二）游艇本税目只涉及机动艇 （十三）木制一次性筷子又称卫生筷子。特点是：（1）以木材为原料；（2）制成后一次性使用。 （十四）实木地板含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂
6、饰的素板。,13,【例题多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ ）。 A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.娱乐业自制啤酒销售 【答案】AB,14,【税率归纳】 （一）消费税税率的基本形式 （二）按照最高税率征税的特殊情况 有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；二是将与非应税消费品以及不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。,15,【例题计算题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，中秋节促销期间，直接销售甲类啤酒200吨取得收入80万元，直接销售乙类啤酒300
7、吨，取得收入75万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各18吨），上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为多少？（甲类啤酒250元/吨，乙类啤酒220元/吨） 【答案及解析】纳税人将适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品中适用最高税率的消费品税率征税。 应纳消费税=（200+182）250+300220=5.9+6.6=12.5（万元）,16,第二节 消费税的计算,17,一、从价定率计征消费税的计算方法 （一）销售额的确定 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。 价外费用是指价外收取
8、的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。 但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。,18,（二）含税销售额的换算 计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）（1+增值税的税率或征收率） 上述公式中的增值税税率为17%；增值税征收率为3%。 【初步结论】一般情况下，从价计算消费税
9、的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。,19,（三）应税消费品连同包装物销售计税的规定 【注意】啤酒的包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。,20,（四）销售额的其他规定 1纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。 2纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售数量或者销售额计算征收消费税。,21,【例题单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2011年8月该厂将生产的一
10、批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为（ ）。 A.5.13万元 B.6万元 C.6.60万元 D.7.72万元 【解析】计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。该项业务应缴纳的消费税=77.22(1+17%)10%=6.60（万元） 【答案】C,22,3纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据，计算征收消费税。 4纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销
11、售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据。 （五）应纳税额的计算 应纳税额=销售额 适用税率,23,【例题计算题】某化妆品厂是增值税一般纳税人，A牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）20000元/箱；最高销售价格22000元/箱，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产材料，计算应纳的消费税和增值税是多少？ 【答案】 该业务应纳消费税=2200030%=6600 该业务增值税销项税=2000017%=3400,24,二、从量定率计征消费税的计算方法 （一）应税数量的确定 （1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 （2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； （3）委托
12、加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； （4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 （二）应纳税额的计算 应纳税额=销售数量定额税率 【特别提示】黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额；成品油以升为单位规定单位税额；卷烟的从量计税部分是以支为单位规定单位税额；白酒从量计税部分是以500克或500毫升为单位规定单位税额。要注意销售数量的计算口径及其换算。,25,三、从价定率和从量定额复合计征消费税的计算方法 只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。（这里的销售额是不含增值税的） 【归纳】,26,【例题单选
13、题】2012年3月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元，当期收取包装物押金5万元，到期没收包装物押金3万元。该厂当月应纳消费税（ ）万元。 A.106 B.106.85 C.109.08 D.109.42 【解析】该厂当月应纳消费税=480+（15+5）/(1+17%)20%+1000.1=109.42（万元） 【答案】D,27,四、自产自用、用于连续生产应税消费品应纳消费税的计算 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 纳税人自产自用的应税消费品，凡用
14、于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分以下两种情况： 第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。 应纳税额=同类消费品销售单价自产自用数量适用税率,28,第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 （1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率） =成本（1+成本利润率）（1-比例税率） （2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润
15、+自产自用数量定额税率）（1-比例税率） =成本（1+成本利润率）+自产自用数量定额税率（1-比例税率） 公式中的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。 公式的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。 【提示】从量计征的消费税不需要组价计算。,29,【例题计算题】某酒厂（增值税一般纳税人）将自产薯类白酒1吨发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少元？ 【答案及解析】 消费税从量税=11000=1000（元） 从价计征消费税的组成计税价格=4000（1+5%）+1
16、000（1-20%）=6500（元） 应纳消费税=1000+650020%=2300（元） 增值税销项税额=650017%=1105（元） 或增值税销项税额=4000（1+5%）+230017%=650017%=1105（元）,30,【例题计算题】某制药厂（增值税一般纳税人）1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5吨投入车间连续加工跌打正骨水，10吨对外销售，取得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项税30000元，该企业当期应纳增值税和消费税合计数为多少元？（酒精消费税税率5%，成本利润率5%） 【答案及解析】 酒精销售既缴纳增值税又缴纳消费税。酒精移送用于非消费税产品的，在移送环节缴纳消费税但不缴纳增值税；跌打正骨水销售缴纳增值税不缴纳消费税。 该企业当期应纳的增值税=（200000+10000）17%-30000=5700（元） 该企业当期应纳的消费税=（10000+10000/105）5%=750（元） 合计缴纳增值税消费税合计=5700+750=6450（元）,31,【疑难问题归纳】
