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1、第一节 存货的概述,第二节 存货收发的计量,第四章 存货,第三节 原材料,第四节 周转材料,第五节 自制半成品,第六节 委托加工物资,第七节 存货清查和期末存货价值的确定,第四节 周转材料,周转材料是企业可以多次参加生产经营周转，能够周转使用的材料物品。主要包括低值易耗品和包装物两大类。,第四节 周转材料,一、低值易耗品的核算,(一)低值易耗品的内容与核算特点,低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。,一、低值易耗品的核算,(二)低值易耗品核算的账户设置,第四节 周转材料,一、低值易耗品的核算,(三)低值易耗品领用摊销的账务
2、处理,第四节 周转材料,可采用实际成本计价进行核算，也可采用计划成本计价进行核算。采用计划成本计价核算的企业，低值易耗品实际成本与计划成本差异的形成及分摊，应设置“材料成本差异低值易耗品”账户进行核算。 低值易耗品的采购、入库，其账务处理与原材料基本相同。,一、低值易耗品的核算,(三)低值易耗品领用摊销的账务处理,第四节 周转材料,方法：一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法,一、低值易耗品的核算,(三)低值易耗品领用摊销的账务处理,第四节 周转材料,例：大明公司生产车间领用专用工具一批，实际成本3 000元；厂部领用办公用具一批，实际成本2 500元。,借：制造费用 3 000 管理费用 2 5
3、00 贷：周转材料低值易耗品 5 500,一、低值易耗品的核算,(三)低值易耗品领用摊销的账务处理,第四节 周转材料,一、低值易耗品的核算,(三)低值易耗品的摊销法,第四节 周转材料,例：大明公司生产车间领用专用工具一批，实际成本1.8万元，预计使用2年。使用期满，工具报废，入库残料计价200元。,领用时：将低值易耗品账面价值，由“在库”转为“在用” 借：周转材料低值易耗品在用（生产车间） 18 000 贷：周转材料低值易耗品在库 18 000,当月及以后各月摊销时： 借记有关成本费用账户，贷记“周转材料低值易耗品摊销”账户 借：制造费用 3 750 （18 000 24） 贷：周转材料低值易
4、耗品摊销 3 750,一、低值易耗品的核算,(三)低值易耗品的摊销法,第四节 周转材料,例：大明公司生产车间领用专用工具一批，实际成本1.8万元，预计使用2年。使用期满，工具报废，入库残料计价200元。,报废时：按残料价值减冲相应的成本、费用 借：原材料辅助材料 200 贷：制造费用 200,转销全部已提摊销额： 借：周转材料低值易耗品摊销 18 000 贷：周转材料低值易耗品在用（生产车间）18 000,一、低值易耗品的核算,(三)低值易耗品的摊销法,第四节 周转材料,一、低值易耗品的核算,(三)低值易耗品的摊销法,第四节 周转材料,例：大明公司本月初，厂部领用管理用具一批，实际成本9 00
5、0元。该企业采用五五摊销法，其领用、摊销及报废的账务处理为：,领用并摊销50%时： 借：周转材料低值易耗品（在用） 9 000 贷：周转材料低值易耗品（在库） 9 000 借：管理费用 4 500 贷：周转材料低值易耗品（摊销）4 500,一、低值易耗品的核算,(三)低值易耗品的摊销法,第四节 周转材料,例：大明公司本月初，厂部领用管理用具一批，实际成本9 000元。该企业采用五五摊销法，其领用、摊销及报废的账务处理为：,数月后该批低值易耗品报废，摊销剩余50%时： 借：管理费用 4 500 贷：周转材料低值易耗品（摊销）4 500,收回残料入库，作价350元： 借：原材料辅助材料 350 贷
6、：管理费用 350,结转全部摊销额时： 借：周转材料低值易耗品（摊销）9 000 贷：周转材料低值易耗品（在用） 9 000,一、低值易耗品的核算,(三)低值易耗品的摊销法,第四节 周转材料,二、包装物的核算,(一)包装物的核算概念和内容,第四节 周转材料,是指为包装本企业商品而储备和各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。,二、包装物的核算,(一)包装物的核算概念和内容,第四节 周转材料,不包括：各种包装材料：如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料辅助材料”账户核算；用于储存和保管商品材料而不对外出售的包装物，按其价值大小和使用年限长短，分别作为“固定资产”、“低值易耗品”核算； 自制包装物用于
7、销售目的的，作为库存商品进行核算。,二、包装物的核算,(二)包装物核算的账户设置,第四节 周转材料,二、包装物的核算,(三)生产领用和随同商品出售包装物的账务处理,第四节 周转材料,例：大明公司生产车间为包装产品领用包装物一批，计划成本为6 000元，材料成本差异率为2%。,借：生产成本基本生产成本 6 120 贷：周转材料包装物 6 000 材料成本差异包装物 120,二、包装物的核算,(三)生产领用和随同商品出售包装物的账务处理,第四节 周转材料,例：大明公司在商品销售过程中领用不单独计价的包装物一批，实际成本1万元。,借：销售费用 10 000 贷：周转材料包装物 10 000,二、包装
8、物的核算,(三)生产领用和随同商品出售包装物的账务处理,第四节 周转材料,例：大明公司在商品销售过程中领用包装物一批，实际成本5 000元，该批包装物随同商品出售，单独计算售价为8 000元，应收取的增值税额1 360元，款项已收到。,取得出售包装物收入时 借：银行存款 9 360 贷：其他业务收入 8 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 360,结转出售包装物成本时 借：其他业务成本 5 000 贷：周转材料包装物 5 000,二、包装物的核算,(四)出租、出借包装物的账务处理,第四节 周转材料,企业可将长期周转使用的包装物,租金： “其他业务收入 ” 损耗及相关支出 ：“其他业务成本
9、”,客 户,无业务收入 ，成本及相关费用列为销售费用,出租,出借,出租或出借的包装物在使用过程中发生的价值损耗,采用“一次摊销法”、“分次摊销法”、“五五摊销法”摊销,包装物逾期不能收回而没收押金,借记“其他应付款”账户，贷记“其他业务收入”、 “应交税费应交增值税（销项税额）”账户,收取押金，通过“其他应付款”账户核算，退还押金时作相反分录,二、包装物的核算,(四)出租、出借包装物的账务处理,第四节 周转材料,例：大明公司在销售过程中，租给购货单位新包装物一批，实际成本7 000元，收取押金8 000元和租金1 170元（其中增值税117元）收存银行；租期1个月，期满未能收回包装物，没收押金
10、；该批包装物采用一次摊销法。作有关账务的处理：,出租包装物时： 借：其他业务成本 7 000 贷：周转材料包装物 7 000,收到押金和租金存入银行时： 借：银行存款 9 170 贷：其他应付款存入保证金 8 000 其他业务收入 1 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170,二、包装物的核算,(四)出租、出借包装物的账务处理,第四节 周转材料,例：大明公司在销售过程中，租给购货单位新包装物一批，实际成本7 000元，收取押金8 000元和租金1 170元（其中增值税117元）收存银行；租期1个月，期满未能收回包装物，没收押金；该批包装物采用一次摊销法。作有关账务的处理：,逾期不能收回包
11、装物，没收押金时： 借：其他应付款存入保证金 8 000 贷：其他业务收入 6 837.618000 (1+17%) 应交税费应交增值税（销项税额）1 162.39(6 837.61 17%),二、包装物的核算,(四)出租、出借包装物的账务处理,第四节 周转材料,例：大明公司发出包装物一批，出借给A公司使用，包装物的实际成本6 000元，包装物采用五五摊销法。（本题收取押金业务略）作有关账务的处理：,出借包装物，结转成本并摊销50%时：,借：周转材料包装物（在用A公司） 6 000 贷：周转材料包装物（在库） 6 000,借：销售费用 3 000 贷：周转材料包装物（摊销） 3 000,二、包
12、装物的核算,(四)出租、出借包装物的账务处理,第四节 周转材料,例：大明公司发出包装物一批，出借给A公司使用，包装物的实际成本6 000元，包装物采用五五摊销法。（本题收取押金业务略）作有关账务的处理：,假定此项包装物收回后，已不能正常使用，予以报废，摊销其余50%，并结转全部摊销：,借：周转材料包装物（摊销） 6 000 贷：周转材料包装物（在用A公司） 6 000,借：销售费用 3 000 贷：周转材料包装物（摊销） 3 000,二、包装物的核算,(四)出租、出借包装物的账务处理,第四节 周转材料,例：大明公司发出包装物一批，出借给A公司使用，包装物的实际成本6 000元，包装物采用五五摊销法。（本题收取押金业务略）作有关账务的处理：,收回残料验收入库时（假定残料作价200元）：,借：原材料 200 贷：销售费用 200,
