成本管理会计----2教材课程

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1、成本管理会计-2,教师：林永明,第三章 成本核算的基本方法,第一节 概述 第二节 品种法 第三节 分批法 第四节分步法 第五节分类法 第六节定额法,第一节 概述 一、生产特点和管理要求 对产品成本计算的影响,生产特点,（一）,（二）,生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响,（二）生产特点和管理要求对成本计算的影响,2对成本计算期的影响:成本计算期，是指每次计算产品成本的期间，即多长时间计算一次成本。生产特点对成本计算期的影响，主要是由企业的生产组织决定的。单件、小批生产，生产周期长，只能在某批产品或某件产品完工以后计算产品成本，因而成本计算期与生产周期一致，与会计报告期不一致。大量大批生产

2、，每月都有完工产品，就需要按月计算完工产品的产品成本，成本计算期与会计报告期一致，与生产周期不一致。需要指出的是不管成本计算期与会计报告期是否一致，企业均要按月归集本月发生的生产费用。,1对成本计算对象的影响:成本计算对象，是指企业为了计算产品成本而确定的归集和分配生产费用的各个对象，即成本费用的承担者。企业在进行成本核算时，首先确定成本计算对象。大量大批单步骤生产，由于生产工艺过程不能间断，不可能也不需要划分为几个生产步骤来计算产品成本，而只能以产品品种作为成本计算对象；大量大批多步骤生产，由于生产工艺过程由若干可以间断的、分散在不同地点进行的生产步骤组成，为了计算各个生产步骤的成本，应以生

3、产步骤作为成本计算对象；单件小批生产，产品批量小，每批产品同时投产，同时完工，因而按批别来计算产品成本，以产品的批别作为成本计算对象。,3对生产费用在完工产品与在产品之间分配的影响:在大量大批单 步骤生产下，由于生产不能间断，生产周期短，月末一般没有在产品或在产品数量 很少，因而在计算产品成本时，可以不考虑在产品的成本，生产费用不必在完工产 品和在产品之间进行分配；在大量大批多步骤生产下，由于生产不间断地进行，不 断地投入产品，不断有完工产品，也不断有在产品产生，而且由于生产过程比较复 杂，期末在产品的数量较大，因而，期末有必要将生产费用在完工产品和在产品之 间进行分配；在小批、单件生产下，一

4、批产品同时投产，同时完工，完工后才能计 算产品成本，因而往往也不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。,二、产品成本计算的主要方法和辅助方法,产品成本计算的主要方法,（一）,产品成本计算的辅助方法,（二）,（一）产品成本计算的主要方法,（二）产品成本计算的辅助方法,1.分类法：分类法是以产品的类别作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的方法。在这种方法下，先按照成本计算的基本原理计算各类别的产品成本，然后再将各类别的完工产品成本在类内各种产品之间进行分配，计算各种产品成本。,2定额法：定额法是以产品的定额为基础，加上（或减去）脱离定额的差异和定额变动差异来计算产品成本的一种方法。它主要

5、适宜于定额管理基础较好，产品生产定型，消耗定额合理且稳定的企业。,第二节品种法,一、品种法概述 二、计算程序及举例,一 品种法概述,品种法的概念,（一）,品种法的适用范围,（二）,品种法的特点,（三）,（一）品种法的概念,品种成本法是按照产品的品种归集生产费用，计算各种产品成本的一种方法。,（二）品种法的适用范围,品种法适用于： 1.单步骤大批量生产的产品。比如：发电、采掘、供水、供气、磨粉、铸造等产品生产。 2.不要求分步骤提供产品成本信息的多步骤大批量生产的产品。如管理上只要求提供最终产品成本时，糖果厂、小砖瓦厂、小水泥厂、小陶瓷厂的生产。,（三）品种法的特点,1.成本计算对象：分步法的成

6、本计算对象是各产品 的品种。,2.成本计算期：日历月；与会计周期一致，与生产周 期不一致。,3.生产费用在完工产品与在产品之间分配：视情况 在完工产品与在产品之间进行分配。,二、品种法计算程序及举例,品种法的计算程序,（一）,品种法举例,（二）,要 素 费 用,材料费用分配表,辅助生产 明细账,外购动力分配表,人工费用分配表,折旧费用分配表,其他费用分配表,制造费用 明细账,摊提费用 明细账,制造费用 分配表,摊提费用 分配表,辅助生产 分配表,丙种产品 成本明细账,乙种产品 成本明细账,甲种产品 成本明细账,营业费用 明细账,财务费用 明细账,管理费用 明细账,（一）品种法产品成本计算程序,

7、（二）品种法举例,案例1：产品成本计算的品种法 企业概况N厂有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，其生产工艺属于单步骤生产。该企业设有机修和运输两个辅助生产车间，为企业基本生产车间和其他部门提供修理和运输劳务。 费用支出情况由于我们现在举一套比较完整的例子，费用支出较多，为了便于核算，将各项支出穿插于会计处理之间。 核算要求采用品种法计算甲、乙两种产品的成本。,下面以N厂200年3月的费用资料为例，说明甲、乙两种产品的成本计 算程序和有关的账务处理。,会计处理 根据生产特点和管理要求，确定采用品种法计算甲、乙两种产品的成本。 （一）设账：,首先，按产品的品种设置甲、乙两种产品基本生产明细

8、账（祥见表1、表2），按成本项目直接材料、直接人工、制造费用、废品损失设置专栏归集生产费用。并按辅助生产车间设置“辅助生产成本”明细账（祥见表3、表4，辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算）、基本生产车间设置“制造费用”明细账（祥见表5）、以及设置“待摊费用”明细账、“预提费用”明细账、“废品损失”明细账、“管理费用”明细账等。,表1 基本生产成本明细账 基本生产车间 产品名称：甲 200*年3月 产量：440件,表2 基本生产成本明细账 基本生产车间 产品名称：乙 200*年3月 产量：800件,表3 辅助生产成本明细账 车间名称：机修车间 200*年3月 单位：元,表4 辅助生产成

9、本明细账 车间名称：运输车间 200*年3月 单位：元,表5 制造费用明细账 车间名称：基本生产车间 200*年3月 单位：元,（二）将生产费用在各种产品之间进行分配,1根据各项费用的原始凭证和其他有关资料，登记各项支出，编制各种费用分配表，分配各种要素费用。,费用支出情况 （1）本月投产甲产品490件，乙产品550件，两种产品共同耗用 A材料4260千克，单价每千克13元，共计55380元。每件甲产品 A材料消耗定额为5千克，每件乙产品A材料消耗定额为2千克。 甲产品领用B材料60060元，乙产品领用C材料37050元，机修 车间领用D材料1410元，运输车间领用F材料1100元，基本生 产

10、车间领用机物料2360元，销售部门领用包装材料500元，行 政部门领用其他材料869元。,A材料费用分配率=55380/（2450+1100）=15.6 甲产品：2450*15.6=38220（元） 乙产品：1100*15.6=17160（元）,原材料费用分配表（表1） 兴达公司 200*年3月 （单位：元）,（2）本月用于甲、乙产品生产共同耗用的燃料费用为6259元，按燃料的定额费用比例分配。两种产品的燃料定额费用为：甲产品3210元，乙产品2480元。,燃料费分配如下： 分配率=6259/（3210+2480）=1.1 甲产品：3210*1.1=3531（元） 乙产品：2480*1.1=2

11、728（元）,燃料费用分配表（表2） 兴达公司 200*年3月 （单位：元）,（3）本月直接用于甲、乙两种产品生产的外购动力费用共为3690元，没有分产品安装电表，规定按人工工时比例分配。其人工工时为：甲产品20600小时，乙产品10150小时。,动力费用分配率=3690/（20600+10150）=0.12 甲产品：20600*0.12=2472（元） 乙产品：10150*0.12=1218（元）,（4）本月甲、乙产品的生产工人工资中，计件工资分别为3240元和1480元，计时工资共1230元，规定按产品的人工工时比例进行分配。,工资费用分配率=1230/（20600+10150）=0.04

12、 甲产品：20600*0.04=824（元） 乙产品：10150*0.04=406（元）,外购动力费用分配表（表3） 兴达公司 200*年3月 （单位：元）,工资费用分配表（表4） 兴达公司 200*年3月 （单位：元）,计提职工福利费分配表（表5） 兴达公司 200*年3月 （单位：元）,（5）采用平均年限法计提折旧，本月折旧费用是在2月份折旧额的基础上，加2月份增加固定资产的折旧额，减去2月份减少固定资产的折旧额计算的。,折旧费用分配表（表6） 兴达公司 200*年3月 （单位：元）,（6）本公司的利息费用较大，采用按月预提、季末结算的方法。本月下旬，银行通知支付全季的贷款利息3920元。

13、本公司本月用支票直接支付印花税500元，本月计算应交房地产税1200元，土地使用税700元，车船使用税720元。除此之外，其他费用均通过银行支付。,利息费用、税金和其他费用分配表（表7） 兴达公司 200*年3月 （单位：元）,2、待摊费用的摊销和预提费用的预提,（1）本公司曾在1月份开出转账支票预付第1季度保险费8910元，其中基本生产车间4050元、机修车间1890元、运输车间1260元、行政管理部门1710元。该保险费分3个月摊销，每月摊销额为2970元（8910/3），其中基本生产车间1350元、机修车间630元、运输车间420元、行政管理部门570元。,待摊费用分配表（表8） 费用种

14、类：保险费 200*年3月 （单位：元）,（2）本公司本季度银行存款短期借款利息费用的预算数为3750元，每月预提1250元。本月实际支付的利息费用3920元，超过前两个月累计的预提利息费用2500元，则本月应提的利息费用为1420元（3920-2500）。,预提费用分配表（表9） 费用种类：利息费用 200*年3月 （单位：元）,（3）本公司采用预提办法每月按计划预提大修理费用3108元，到本月止，尚未发生大修理费用。,预提费用分配表（表10） 费用种类：大修理费用 200*年3月 （单位：元）,3、分配辅助生产费用,本公司的辅助生产费用按计划成本分配法分配。辅助生产车间供应劳务数量如下表。

15、,表3 辅助生产成本明细账 车间名称：机修车间 200*年3月 单位：元,表4 辅助生产成本明细账 车间名称：运输车间 200*年3月 单位：元,辅助生产费用分配表（表11） 兴达公司 200*年3月 （单位：元）,4、分配制造费用,本公司按人工工时比例分配制造费用。 制造费用分配率=18450/（20600+10150）=0.6 甲产品：20600*0.6=12360（元） 乙产品：10150*0.6=6090（元）,修理实际成本=9240+1230=10470（元） 运输实际成本=8730+2120=10850（元）,表5 制造费用明细账 车间名称：基本生产车间 200*年3月 单位：元,制造费用分配表（表12） 车间名称：基本生产车间 200*年3月 （单位：元）,5、生产费用在完工产品与在产品之间分配,本公司的甲产品由两道工序组成，月末在产品采用按定额成本计价方法，原材料在生产开始时一次投入。根据各工序在产品的数量、原材料费用定额，累计工时定额和每小时的费用定额，编制月末在产品定额成本计算表如表13所示。,月末在产品定额成本计算表（表13） 车间名称：基本生产车间 200*年3月 （单位：元）,甲产品各工序的工时定额为：第一工序32小时，第二工序12小时。各工