《昌信小企业会计制度讲义S知识分享》由会员分享，可在线阅读，更多相关《昌信小企业会计制度讲义S知识分享（94页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2010年度嘉兴市财政局会计人员继续教育培训,-小企业会计制度 -2020年8月8日,讲解的主要内容,一、总说明 二、小企业会计制度与新会计准则常用会计科目的差异 三、资产 四、负债 五、所有者权益 六、收入、费用、成本 七、利润及利润分配 八、财务会计报告 九、综合例题,一、总说明,（一）、制订小企业会计制度的背景 2004年4月27日财政部正式颁布小企业会计制度，要求于2005年1月1日起在全国小企业范围内执行 1.基于我国小企业的特点 小企业的特点是数量多、规模小、营业额和利润额低等。 据不完全统计，在全国工业企业法人中，按新的中小企业标准，小企业占工业企业法人总数近95%，可见，中小企
2、业在我国经济发展和社会稳定中发挥着十分重要的作用。 一般意义的会计准则在很大程度上是以上市公司和大中型企业为主要服务对象的，但是在现实济生活中，又存在着大量的小企业，让数量众多的小企业都采用大中型企业制订的会计准则，显然既过于复杂繁琐、又没有必要，它们更需要适应自身发展的会计准则或制度。 2.借鉴国际经验 美国、加拿大等国家都有小企业会计制度规范。 2004年4月27日财政部正式颁布小企业会计制度，要求于2005年1月1日起在全国小企业范围内执行,一、总说明,（三）小企业会计制度适用对象 适用于在中华人民共和国境内设立的不对外等集资金、经营规模较小的企业。 不对外筹集资金、经营规模较小的企业，
3、是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的中小企业标准暂行规定(P200)（国经贸中小企2003143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业（参照执行）。,一、总说明,（四）使用规定 （一）小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行企业会计制度。07年1月1日，上市公司已执行新会计准则。 (二) 执行企业会计制度后不可再转回执行小企业会汁制度 （三）集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行企业会计制度，采用与母公司一致的会计政策。,一、总说明,（五）一般规
4、定 （一）小企业可以根据有关会汁法律、法规和本制度的规定，在不违反本制度规定的前提下，结合本企业的实际情况，制定适合于本企业的具体会计核算办法。（灵活性） （二）小企业应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。 （三）小企业填制会计凭证、登记会汁账簿、管理会计档案等，应按照（会计基础工作规范）和（会计档案管理办法）的规定执行。,一、总说明,（六）会计核算前提 1、会计主体 注意区分会计主体与法人主体 会计主体不一定是法人主体 法人主体是会计主体 2、持续经营假设 3、会计分期：
5、 4、货币计量,一、总说明,（七）会计核算原则 注意新的会计准则为八条，并改为会计信息质量要求 （一）客观性原则：会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况、经营成果和现金流景情况。 （二）实质重于形式原则 实质：经济业务实质 形式：法律形式 （三）相关性原则：又称有用性原则，是指企业提供的会计信息应当能反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，满足信息使用者的需要。 （四）一致性原则（纵比）：小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。 （五）可比性原则（横比）：会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致相互可比。 （六）及时性原则：会计核
6、算应当及时进行。 （七）明晰性原则：会计记录和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。,一、总说明,（八）权责发生制原则：（新准则改为会计核算基础） 凡在当期已实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。 （九）配比原则：小企业在进行会计核算时，收入与成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。 （十）历史成本原则：（新准则引入了公允价值） 各项资产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规
7、定执行（如计提跌价准备等）。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值。 （十一）划分收益性支出与资本性支出：凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会汁制度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。 (十二)谨慎性原则：充分估汁各种风险和损失，不高估资产和收益，不低估负债或费用。如年度对可能发生的各项资产计提减值准备 （十三）重要性原则：重要的必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在附注中披露。次要的在不影响会计信息真实性和不至于误导使用者前提下简化处理,一、总说明,（八）两个重要概念 （一）账面余额，是指某科目的账面
8、实际余额，不扣除作为该科目的备抵项目（如坏账准备等）。 （二）账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的金额。,二、小企业会计制度与新会计准则常用会计科目的差异,1、现金 新准则改为“库存现金”科目 2、短期投资 新准则改为“交易性金融资产”科目 3、材料 新准则改为“原材料”科目 4、低值易耗品（较少可以并入“材料”） 新准则改为“周转材料”科目 5、待摊费用 新准则删去了此科目 6、应付工资 7、应付福利费 新准则改为“应付职工薪酬”科目,二、小企业会计制度与新会计准则常用会计科目的差异,8、应交税金 新准则改为“应交税费”科目 9、其他应交款 10、预提费用 新准则删去了两个科
9、目 11、增加了交易性金融负债科目 12、新准则增设了“研发支出”科目 13、主营业务税金及附加 新准则改为“营业税金及附加”科目 14、其他业务支出 新准则改为“其他业务成本”科目 15、营业费用 新准则改为“销售费用”科目 16、所得税 新准则改为“所得税费用”科目 17、新准则增设了“资产减值损失”科目 18、新准则增设了“公允价值变动损益”科目,三、资产,（一）资产概述 1、资产定义 资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 2、资产特征 （一）预期会给企业带来经济利益。 （二）企业拥有，即使不拥有，也要控制。如融资租赁资产不拥有所有权但能
10、够控制，确认为资产：经营租赁资产不能控制，因此不视为企业的资产。 （三）过去的交易或事项形成的。现实而不是预期资产。,三、资产,（二）货币资金 1、现金 （一）现金是出纳员保管的货币。 （二）科目使用：因支付职工出差费用等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目：收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。（备用金较多的企业可单独设置“备用金科目”）。 现金清查： (1)现金盘亏a“管理费用”或“其他应收款” (2)现金盘盈a“营业外收入”或“其他应付
11、款” 新准则中现金盘盈盘亏要先通过“待处理财产损溢”科目，批准后再处理,三、资产,2、银行存款 （一）银行存款是存放在银行或其他金融机构的货币资金。 （二）科目使用：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算,三、资产,3、其他货币资金 （一）其他货币资金是除现金、银行存款以外的各种货币资金。 (二) 科目使用：核算小企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金,三、资产,（三） 应收及预付款项 1、应收票据 （一）概述 小企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
12、 注意：应收票据入账价值一一一面值 （二）科目使用 1、如为带息应收票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息计提的利息增加应收票据的账面余额，借：应收票据，贷：财务费用。 2、因付款人无力支付票款，按应收票据的账面余额 借：应收账款 贷：应收票据 3、到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其应计提的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时冲减收到当期的财务费用。 4、小企业持有的应收票据不得计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。,三、资
13、产,2、应收账款 （一）概述：小企业因销售商品、提供劳务等应收取的款项。（赊销） （二）科目使用 1、不单独设置“预收账款”科目的小企业，预收的款项也在本科目核算。 2、定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备。,三、资产,3、预付账款 （一）概述：按照合同规定预付的款项。 （二）科目使用 预付账款业务不多的小企业，可合并“应付账款”科目核算,三、资产,4、其他应收款 （一）概述 除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及预付款项。如：应收的各种罚款、存出保证金等。 （二）科目使用 1、不设置备用金科目的小企业拨出的备用金也可通过其他应收款核算。 2、
14、应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。其他应收款坏账准备的提取及转回等，应比照应收账款科目的相关规定处理。,三、资产,5、坏帐准备计提 （一）计提范围 应收账款、其他应收款、有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大的未到期应收票据（先转入应收账款再计提） （二）计提方法 应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法 （三）计提金额 当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应计提坏账准备金额一（或+）本科目的贷方余额（或借方余额）(1)应提数余额借：管理费用贷：坏帐准备(2)应提数余额借：坏帐准备贷：管理费用；发生坏帐
15、损失，冲销坏帐准备,例: 某企业2007年开始计提坏账准备。采用余额百分比法，计提比例为5。 （1）2007年应收账款余额为200万元。 （2）2008年发生一笔坏账5万元，年末应收款余额为220万元。 （3）2009年，上年核销的坏账收回3万元，年末应收款余额为100万元,三、资产,（四）存货 1、材料 （一）概述 核算原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、燃料、包装物等 （二）购入材料的实际成本由下列各项组成 1、买价； 2、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括属于增值税一般纳税人的小企业按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值
16、税额）； 3、运输途中的合理损耗 4、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值。 5、购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用。注意增值税一般纳税人和小规模纳税人入账区别 新准则：商品流通企业采购费用记入“销售费用”或成本,三、资产,典型业务 材料购入 (1)购入材料或商品，如已取得发票等凭证或已支付货款，但材料或商品尚未运抵时 借：在途物资（按购入材料的实际成本） 应交税金应交增值税（应交进项税） 贷：银行存款（按己支付的金额） 应付账款（按应支付的金额） (2)待购入的材料或商品运抵小企业并验收入库时 借：材料 库存商品 贷：在途物资,三、资产,&典型业务 材料发出 生产经营领用材料，根据发料汇总表和用途按实际成本 借：生产成本 制造费用 营业费用 管
