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1、第十五章 资产减值,目 录,第一节 资产减值的认定 第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定 第三节 资产组的认定及减值处理 第四节 商誉减值的处理,本章基本结构框架,第一节 资产减值的认定,一、资产减值的概念及范围 本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。,长期股权投资，是指企业投出的期限在一年以上（不含一年）的股权性投资。 企业进行长期股权投资，目的在于通过股权投资控制被投资单位，
2、或对被投资单位施加重大影响，或为长期盈利，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。,回顾：第五章 长期股权投资 第一节 长期股权投资的类型,一、按照投资企业对被投资单位影响力的不同分类,企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，但在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,回顾：第五章 长期股权投资 第一节 长期股权投资的类型,说明1： 本章仅
3、限于企业会计准则第8号资产减值规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。 说明2： 本章资产减值的范围 1.投资性房地产（采用成本模式后续计量） 2.长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资） 3.固定资产 4.生产性生物资产 5.油气资产（探明矿产权益+井及相关设施） 6.无形资产（包括资本化的开发支出） 7.商誉,【多选题】以下不适用于“资产减值”准则的资产有（ ）。 A.存货 B.长期股权投资 C.持有至到期投资 D.商誉 【答案】AC 【解析】存货的减值，适用“存货”准则；持有至到期投资的减值适用“金融工具确认和计量”准则。,第一节 资产减值的认定,二、资产可能发生减值的迹象
4、 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。,一、估计资产可收回金额的基本要求 资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者。 估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。,第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定,二、资产的公允价值减去处置费用后净额的确定 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净
5、现金流入 资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本 企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：,三、资产预计未来现金流量的现值的确定 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 应当综合考虑以下因素： （1）资产的预计未来现金流量； （2）资产的使用寿命； （3）折现率。,与前面讲述的固定资产和无形资产等规定的使用寿命预计方法相同，不再赘述,（一）资产未来现金流量的预计 1.预计资产未来现金流
6、量的基础,2.预计资产未来现金流量的构成内容 （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计的现金流出，包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出。 （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。 每期净现金流量=每期现金流入-该期现金流出,【例题1计算分析题】甲公司管理层2008年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）：,单位：万元,甲公司会计处理如下： （1）2009年净现金流量 =（1000-50）
7、-500-200-120=130（万元） （2）2010年净现金流量 =（900+50-80）-450-190-110=120（万元） （3）2011年净现金流量 =（800+80）-400-150-90+50=290（万元）,3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素 （1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。 企业应当以资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。 （2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。 （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。 （4）内部转移价格应当予以调整。,（
8、1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。 企业应当以资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。,【例题计算分析题】甲公司于2008年年末对某项固定资产进行减值测试。该固定资产的账面价值为2000万元,预计尚可使用年限为8年。 为了计算该固定资产在2008年年末未来现金流量的现值，公司首先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批准的2008年年末的该固定资产未来现金流量如下表所示：,单位：万元,在2008年末计算该资产未来现金流量的现值时，应该以不包括资产改良影响金额的未来现金流量为基础加以计算。,4.预计资产未来现金
9、流量的方法 传统法： 根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。 使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。 期望现金流量法：,B企业拥有乙固定资产，该固定资产剩余使用年限为3年。企业预计未来3年内，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为：第1年200万元、第2年100万元、第3年20万元。,该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量。企业应以该现金流量的预计数为基础计算该资产未来现金流量的现值。,例2,4.预计资产未来现金流量的方法 传统法： 根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。 使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量
10、的现值。 期望现金流量法： 根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计。 每期现金流量的期望值按照在各种可能情况下的现金流量与其发生的概率进行加权计算。,沿用例2，假定利用乙固定资产生产的产品受市场行情波动的影响较大，企业预计未来3年每年的现金流量情况见表151。,例3,表151 预计未来3年每年的现金流量情况 单位：万元 按照表151提供的情况，企业应当计算资产每年的预计未来现金流量如下: 第1年的预计现金流量（期望现金流量） =30030%+20060%+10010%220(万元) 第2年的预计现金流量(期望现金流量) 16030%+10060%+4010%112（万元） 第3年的预计现金流
11、量(期望现金流量) 4030%+2060%+OlO%24(万元),（二）折现率的预计 计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。 在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。 如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。,【判断题】在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（）（2008年中级考题） 【答案】 【解析】为了资产减值测试的目的，计算资产未
12、来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。,(三)资产未来现金流量现值的预计 在预计资产未来现金流量和折现率的基础上，计算资产未来现金流量的现值只需将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计期限内加以折现即可。资产预计未来现金流量的现值的估计如下图所示：,(三)资产未来现金流量现值的预计 在预计资产未来现金流量和折现率的基础上，计算资产未来现金流量的现值只需将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计期限内加以折现即可。计算公式如下：,【单选题】2009年12月31日，乙公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、3
13、00万元、400万元、600万元，2014年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定按照5的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1500万元。已知部分时间价值系数如下：,该生产线2009年12月31日的可收回金额为（ ）万元。 A1615.12 B1301.72 C1500 D115.12,【答案】A 【解析】该生产线未来现金流量现值2000.9524+3000.9070+4000.8638+6000.8227+4000.78351615.12（万元），而公允价值减去处置费用后的净
14、额1500（万元），所以，该生产线可收回金额1615.12（万元）,（一）资产减值损失的确定 进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。,四、资产减值损失的确定及其账务处理,【例单选题】2008年6月10日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，设备入账
15、价值为100万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照年限平均法计提折旧。2009年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为55万元，处置费用为13万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元。假定原预计使用寿命、预计净残值不变。2010年该生产设备应计提的折旧为（ ）万元。 A4 B4.25 C4.375 D9.2 【答案】A 【解析】该设备2009年12月31日计提减值准备前的账面价值=100-（100-8）101.5=86.2（万元），可收回金额为42万元，计提减值准备后的账面价值为42万元。2
16、010年该生产设备应计提的折旧=（42-8）8.5=4（万元）。,（一）资产减值损失的确定 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。,四、资产减值损失的确定及其账务处理,【例单选题】下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是( )。 A固定资产减值准备 B持有至到期投资减值准备 C商誉减值准备 D长期股权投资减值准备 【答案】B 【解析】持有至到期投资减值准备可以转回并计入当期损益。,（二）资产减值损失的账务处理 为了正确核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减值准备，企业应当设置“资产减值损失”科目，按照资产类别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产减值损失金额。,当企
