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1、第4章金融资产,第一节金融资产概述 第二节交易性金融资产 第三节持有至到期投资 第四节可供出售金融资产 第五节金融资产减值,第一节金融资产概述,金融资产的概念 金融资产是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取的现金或其他金融资产的合同权利，以及在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。 金融资产的分类 照会计准则的规定，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产按在初始确认时划分为以下几类:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产,下一页,返回,第一节金融资产概述,以公允价值计量且其变动计入当期损益的
2、金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,下一页,上一页,返回,第一节金融资产概述,贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款、商业购入贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，因此可以划分为此类。 可供出售金融资产 可供出售金融资
3、产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产,上一页,返回,第二节交易性金融资产,交易性金融资产的确认 确认是在会计系统内记录、报告经济交易和事项的程序。它包括对一个项目的初始确认、反映价格变动的后续确认和终止确认。 新会计准则规定，满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产 取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 属于衍生工具，主要指期权和期货。,下一页,返回,
4、第二节交易性金融资产,由上述交易性金融资产的三个条件可以看出，如果一项金融资产被划作交易性金融资产，必须满足以下条件 企业取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售，获取差价，而且企业初次确认时即确定其持有该项金融资产的目的是短期获利。 该项金融资产必须存在活跃的交易市场，在市场上有报价，从而使其公允价值能够通过活跃市场取得或者说其公允价值能够可靠计量，该项资产还可以随时变现。 该项金融资产可以是股票、债券、基金单位，也可以是以股票或其他金融工具为标的的衍生金融工具，但其必须是以公允价值计量并将其变动计入当期损益。,下一页,上一页,返回,第二节交易性金融资产,交易性金融资产的计量 初始计量 企业
5、交易性金融资产的初始确认，应当按照公允价值计量，取得时发生的相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益 后续计量 交易性金融资产的后续计量主要包括交易性金融资产持有期间获取的现金股利或债券利息、资产负债表日交易性金融资产的计量,下一页,上一页,返回,第二节交易性金融资产,交易性金融资产的核算 科目设置 “交易性金融资产”科目 该科目用来核算企业为交易日的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 “公允价值变动损益”科目 该科目用来核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。,下一页,上一页,返回,第二节交易性金融资产,交易性金融资产的账务处理
6、与交易性金融资产相关的账务处理包括交易性金融资产的取得、交易性金融资产的现金股利或利息、交易性金融资产的期末计量、交易性金融资产的出售处置等 交易性金融资产的取得 企业取得交易性金融资产，按照公允价值(不含支付的价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息)，借记“交易性金融资产-成本”科目;按发生的交易费用，借记“投资收益”科目;按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目;按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。,下一页,上一页,返回,第二节交易性金融资产,交易性金融资产的现金股利和利息 交易性金融资产持有期
7、间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 企业在持有交易性金融资产期间获得的股票股利，不做账务处理，在备查簿中登记，以反映企业增加的股份数。,下一页,上一页,返回,第二节交易性金融资产,交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 交易性金融资产的出售处置 当企业处置某项交易性金融资产时，应当终止确认该项
8、交易性金融资产。终止确认时，应当将该交易性金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额的差额确认当期损益，同时调整公允价值变动损益。,上一页,返回,第三节持有至到期投资,持有至到期投资的确认 同时满足以下3个条件的金融资产，被确认为持有至到期投资 根据合同约定，有固定的到期日，以及固定的或可确定的回收金额 企业有明确意图持有至到期 企业持有的金融资产遇到下列情况之一者，至到期。 发生市场利率变化、流动性需要变化、表明企业没有明确意图将金融资产投资持有替代投资机会及其投资收益率变化等 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿，准备随时出售的 持有该金融资产的期限不确定等。,下一页,返回
9、,第三节持有至到期投资,企业有能力持有至到期。有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。如果存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期。 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。 受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况,下一页,上一页,返回,第三节持有至到期投资,持有至到期投资的计量 企业初始确认持有至到期投资，应当按照取得时的公允价值与相关的交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包
10、含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。,下一页,上一页,返回,第三节持有至到期投资,持有至到期投资的核算 科目设置 企业应设置“持有至到期投资”科目，该科目核算企业持有至到期投资的摊余成本 持有至到期投资的取得 企业初始取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资成本”科目;按支付的价款中包含的已到付息期但尚未支付的债券利息，借记“应收利息”科目;按实际支付的款项贷记“银行存款”科目，按其差额借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目,下一页,上一页,返回,第三节持有至到期投资,持有至到期投资的利息处理 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率确认
11、利息收入，计入投资收益 持有至到期投资的利息应视付息方式的不同，进行相应的账务处理 分期付息到期还本的债券投资 到期一次还本付息的债券投资,下一页,上一页,返回,第三节持有至到期投资,持有至到期投资的出售 持有至到期投资到期收回核算应视付息方式的不同，进行相应的账务处理 分期付息到期还本的债券投资 到期一次还本付息的债券投资 持有至到期投资的出售 出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目;按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、应计利息、利息调整”等科目;按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,上一页,返回,第四节可供出售金融资产,
12、可供出售金融资产的确认 可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。它们或者在初始确认时被直接指定为可供出售金融资产，或者在初始确认以后因原本划分为“持有至到期投资”的金融资产不再符合该类资产而被重新分类为可供出售金融资产。,下一页,返回,第四节可供出售金融资产,可供出售金融资产的计量 可供出售金融资产的初始计量 可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值与相关的交易费用之和作为初始确认金额。 可供出售金融资产的后续计量 可供出售金融资产的后续计量规则如下。 可供出
13、售金融资产的后续计量一般采用公允价值，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。 可供出售金融资产在持有期间，收到的股利或者利息应当确认为投资收益。对于有固定到期日的金融资产，也可以采用实际利率法计算并确定利息收入，计入投资收益。,下一页,上一页,返回,第四节可供出售金融资产,公允价值变动形成的利得和损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，将直接计入所有者权益，并在该金融资产发生减值或者终止确认时转出，计入当期损益 处置可供出售金融资产时，将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益，同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投
14、资收益,下一页,上一页,返回,第四节可供出售金融资产,可供出售金融资产的核算 科目设置 企业应设置“可供出售金融资产”科目，该科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。,下一页,返回,上一页,第四节可供出售金融资产,可供出售金融资产的取得 企业初始取得可供出售的股票投资时，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产成本”科目;按支付的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目;按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 企业初始取得可供出售的债券投资时，应按债券面值，借记“可供出售金融资产成本”科目;按支付的价款中包含的已到
15、付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收利息”科目;按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目;按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。,下一页,上一页,返回,第四节可供出售金融资产,资产负债表日，可供出售金融资产利息的核算 可供出售金融资产的利息应视付息方式的不同，进行相应的账务处理。 分期付息到期还本的债券投资 到期一次还本付息的债券投资 资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动的核算 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的，按其差额，借记“可供出售金融资产公允价值变动”科目;贷记“资本公积其他资本公积”科目。公允价值低于其账面价值的，按其差额，做相反的会计处
16、理,下一页,上一页,返回,第四节可供出售金融资产,可供出售金融资产出售的核算 出售可供出售金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目;按其账面价值，贷记“可供出售金融资产成本(公允价值变动、利息调整、应计利息)”科目;按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目;按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。,上一页,返回,第五节金融资产减值,金融资产减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备 由于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的变动已计入利润表中，故不计提减值准备,下一页,返回,第五节金融资产减值,金融资产减值损失的计量 持有至到期投资 持有至到期投资发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益 对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。,下一页
